Банк экспертных заключений
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
У организации заключен с администрацией муниципального образования договор аренды земельного участка. В соответствии с п.3 ст.161 НК РФ организация в этом случае является налоговым агентом по НДС. Согласно пп.17 п.2 ст.149 НК РФ аренда муниципального земельного участка не облагается НДС. В какой момент необходимо включать в раздел 7 декларации по НДС суммы арендной платы : по мере перечисления (уплаты) арендной платы или ее начисления в учете? По договору Администрации арендную плату необходимо перечислять до 25 числа последнего месяца квартала. Фактически арендную плату перечислили в начале первого месяца квартала, следующего за отчетным. В отчетном квартале сделано начисление арендной платы (отнесение на затраты). Перечисление – в следующем.
Ответ:
Организация, которая арендует земельный участок у администрации муниципального образования должна отражать данную операцию в разд. 7 декларации по НДС с кодом операции 1010251 в том периоде, когда возникает операция не подлежащая налогообложению НДС.
Так как арендатор отражает в разделе 7 операцию не по реализации товаров (работ, услуг), а в качестве налогового агента по НДС, он отражает ее в период перечисления арендодателю арендной платы.
Обоснование:
Согласно п.3 ст.161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами местного самоуправления в аренду муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом – арендатором данного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
В соответствии с пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация на территории Российской Федерации услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимаются государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами), не подлежит налогообложению НДС.
Пунктом 44 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок) установлено, что раздел 7 декларации заполняются как налогоплательщики, так и налоговые агенты.
В графе 1 отражаются коды операций в соответствии с приложением № 1 к настоящему Порядку.
При отражении в графе 1 операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010 (п.44.2 Порядка).
Согласно п.44.4 Порядка в графе 3 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом в соответствии со ст. 149 НК РФ.
Согласно Приложению № 1 к Порядку операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) по пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ, отражаются в разд. 7 декларации с кодом 1010251.
В связи с тем, что организация арендует земельный участок у администрации муниципального образования и выступает налоговым агентом по НДС, налоговая база, освобождаемая от налогообложения, возникает не в периоде начисления арендной платы, а в момент ее перечисления, следовательно, арендатор отражает в разделе 7 операцию по аренде земельного участка в период перечисления арендодателю арендной платы.
Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Задать вопрос
