Банк экспертных заключений

Ответ:

согласно официальной позиции, поддерживаемой разъяснениями Минздравсоцразвития РФ суммы начисленных работнику выплат по больничному листу по временной нетрудоспособности, которые не приняты к зачету территориальным органом  ФСС, подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях. Однако позиция судов прямо противоположна. Суды отмечают, что отказ фонда в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет социальной направленности непринятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется, в связи с чем основания для доначисления на данные суммы страховых взносов отсутствуют. Если Организация примет решение следовать судебному мнению, то у нее есть все шансы отстоять свою позицию, но видимо только в судебном порядке.

Обоснование:

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

При этом база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7  Закона № 212-ФЗ, начисленных организациями за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9  Закона № 212-ФЗ (п. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами в частности государственные пособия, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Пунктом 1 ст. 1.4 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее  Закон № 255-ФЗ) определены виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В соответствии с  положениями п.4 ст. 2 и ст. 13 Закона № 255-ФЗ застрахованные лица имеют право на получение страхового обеспечения только при соблюдении  определенных условий и наличии необходимых документов, оформленных в установленном законодательством РФ порядке.

Поэтому в случае, если происходит выплата  страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, то данные суммы не могут быть отнесены к выплатам, которые на основании пп. 1  п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ  не подлежат обложению страховыми взносами.

Данная позиция согласуется с последними разъяснениями  Минтруда России, данными в Письме  от 26.02.2016 № 17-3/В-76. При этом Минтруд отметил, что суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачету  территориальным органом  ФСС, подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях.

Однако справедливости ради следует отметить, что позиция судов, в том числе Верховного суда отличается от мнения контроллеров. Суды отмечают, что отказ фонда в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет социальной направленности непринятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется, в связи с чем основания для доначисления на данные суммы страховых взносов отсутствуют (Определение ВС РФ от 23.11.2015 № 304-КГ15-14441, Постановления АС ЗСО  от 10.07.2015 № Ф04-20221/2015 по делу № А27-18933/2014,  АС УО от 29.09.2015 № Ф09-6879/15 по делу № А76-435/2015).

При этом АС ЗСО в указанном выше Постановлении отметил, что Письма Минздравсоцразвития РФ носят информационный характер, поэтому суды, при рассмотрении дел, не обязаны принимать позицию, изложенную в них.

Таким образом,  согласно официальной позиции, поддерживаемой разъяснениями Минздравсоцразвития РФ суммы начисленных работнику выплат по больничному листу по временной нетрудоспособности, которые не приняты к зачету  территориальным органом  ФСС, подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях. Однако позиция судов прямо противоположна. Суды отмечают, что отказ фонда в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет социальной направленности непринятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется, в связи с чем основания для доначисления на данные суммы страховых взносов отсутствуют. Если Организация примет решение следовать судебному мнению, то у нее есть все шансы отстоять свою позицию, но только в судебном порядке.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс