Банк экспертных заключений

Ответ:

Если полученный заем был направлен (израсходован) некоммерческой организацией на содержание и ведение уставной деятельности, то есть на предусмотренные в уставе цели и задачи, направленные на достижение общественных благ, то сумма дохода, полученная в результате прощения долга, не будет учитываться в составе налогооблагаемого дохода по УСН. При этом Организация должна вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (целевого займа) и быть готовой отчитаться перед налоговым органом.
В противном случае безвозмездно полученные средства подлежат учету при формировании налоговой базы по УСН в составе внереализационных доходов.

Обоснование:

В соответствии с п. 1 ст. 407 ГК РФ, п. 1 ст. 415 ГК РФ обязательство по договору может прекращаться в том числе прощением долга. Прощение долга представляет собой освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора (учредителя) о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга (п.2 ст. 415 ГК РФ).

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Так, п. 8 ст. 250 НК РФ установлено, что к внереализационным доходам относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Перечень таких случаев является исчерпывающим.

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К указанным целевым поступлениям согласно пп.1 п. 2 ст. 251 НК РФ отнесены пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ.

В свою очередь, пожертвования в целях налогового учета на УСН являются целевыми поступлениями, которые не включаются в состав доходов (п. 1.1 ст. 346.15, пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Понятие «пожертвование» определено в ст. 582 ГК РФ, согласно которой пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» благотворительной деятельностью является добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Учитывая изложенное, пожертвования могут быть направлены на содержание и ведение уставной деятельности, то есть на предусмотренные в уставе цели и задачи, направленные на достижение общественных благ, что исключает их направление на осуществление предпринимательской деятельности, в противном случае безвозмездно полученные средства подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (УСН) организаций в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ) (Письмо Минфина России от 28.03.2016 № 03-03-06/3/17251.

Другими словами, применительно к условиям рассматриваемой ситуации, если полученный заем был направлен (израсходован) на содержание и ведение уставной деятельности НКО, то есть на предусмотренные в уставе цели и задачи, направленные на достижение общественных благ, то сумма дохода, полученная в результате прощения долга, не будет учитываться в составе налогооблагаемого дохода при исчислении налога по УСН. При этом Организация должна вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (целевого займа) и быть готовой отчитаться перед налоговым органом.

В противном случае безвозмездно полученные средства подлежат учету при формировании налоговой базы по УСН в составе внереализационных доходов.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс