Банк экспертных заключений
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
Организация с 2015 г. применяет УСН («доходы- расходы»), при этом основным видом деятельности у Организации является «обработка древесины и производство изделий из дерев» (код ОКВЭД 20). В 2015 г. организация была вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, однако по ошибке взносы начислялись в общем порядке и включались в состав расходов по УСН. По итогам 2015 г. Организацией было подано заявление о возврате переплаты, которая поступила на расчетный счет Организации в апреле 2016 г. Возникает ли у Организации обязанность по предоставлению уточненной декларации по УСН за 2015 г. в связи с тем, что возвращенные суммы были учтены Организацией в расходах при исчислении УСН за 2015?
Ответ:
Организация не обязана подавать уточненную декларацию по УСН за 2015 г. Сумма возврата излишне уплаченных страховых взносов, учтенная Организацией в 2015 г. в составе расходов, учитывается ею в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по УСН за полугодие 2016 года, т.е. в периоде получения.
Обоснование:
В общем порядке в соответствии с п. 1 ст.81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.
Наряду с этим налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСН учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 149 НК РФ, а внереализационные доходы - в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
В соответствии с п. 10 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде.
При этом следует учитывать тот факт, что для налогоплательщиков, применяющих УСН в целях исчисления налога, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Исходя из условия рассматриваемого вопроса в 2015 г., организация была вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, однако по ошибке взносы начислялись в общем порядке и включались в состав расходов по УСН. По итогам 2015 г. Организацией было подано заявление о возврате переплаты, которая поступила на расчетный счет Организации в апреле 2016 г.
Поэтому, сумма возврата излишне уплаченных страховых взносов, учтенная Организацией в 2015 г. в составе расходов, учитывается ею в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по УСН, в отчетном (налоговом) периоде ее получения. Применительно к рассматриваемой ситуации- за полугодие 2016 года.
При этом следует добавить, что сумма возврата излишне уплаченных страховых взносов в данном случае должна быть отражена Организацией в графе 4 «Сумма доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы» Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н (Письмо Минфина России от 13.04.2016 № 03-11-06/2/21006)
Таким образом Организация не обязана подавать уточненную декларацию по УСН за 2015 г. Сумма возврата излишне уплаченных страховых взносов, учтенная Организацией в 2015 г. в составе расходов, учитывается ею в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по УСН за полугодие 2016 года, т.е. в периоде получения.
Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Задать вопрос
