Банк экспертных заключений
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
ИП, впервые зарегистрированный в г. Москве от 01.08.2015г., осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности. ИП получен патент на применение патентной системы налогообложения в отношении деятельности по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий. ИП воспользовался льготой, налоговая ставка составила 0%. ИП осуществляет также вид деятельности «Сдача в аренду нежилых помещений» с применением УСН. В таком случае, какое максимальное количество сотрудников может иметь ИП?
Ответ:
Максимальная средняя численность работников ИП, совмещающего ПСН и УСН, не должна превышать 15 человек. Соблюдение данной численности позволит ИП сохранить льготную ставку в размере 0% по ПСН.
Обоснование:
При одновременном применении УСН и ПСН ИП следует учитывать требования по численности персонала, установленные пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК, п. 5 ст. 346.43 НК, а также ч. 3 ст. 1 Закона г. Москвы от 18.03.2015 № 10 (далее – Закон г. Москвы).
В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК не вправе применять УСН организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
Согласно п. 5 ст. 346.43 НК средняя численность наемных работников ИП на ПСН, определяемая в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП. При этом согласно ч. 3 ст. 1 Закона г. Москвы право на применение льготной ставки в размере 0 % возникает у ИП при средней численности наемных работников за налоговый период - не более 15 человек. Таким образом, критерии по численности, установленные п. 5 ст. 346.43 НК и ч. 3 ст. 1 Закона г. Москвы, одинаковые.
В письме Минфина России от 21.07.2015 № 03-11-09/41869, направленном Письмом ФНС России от 03.08.2015 № ЕД-4-3/13578, сказано, что средняя численность работников ИП совмещающего УСН и ПСН за налоговый период не должна превышать 15 человек.
Аналогичное мнение высказано ФНС в письме от 06.11.2015 № СД-3-3/4193@.
В письмах более раннего периода Минфин высказывал позицию, что ИП, совмещающий ПСН и УСН, вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что средняя численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с ПСН, за налоговый период не превышает 15 человек (Письмо Минфина России от 20.03.2015 № 03-11-11/15437, Письмо Минфина России от 22.08.2014 № 03-11-11/42180).
По нашему мнению, позиция Минфина, высказанная в письмах от 20.03.2015г. и от 22.08.2014г., является некорректной, так как ограничение по численности персонала, установленное п. 5 ст. 346.43 НК, относится ко всем видам деятельности ИП.
Таким образом, максимальная средняя численность работников ИП, совмещающего ПСН и УСН, не должна превышать 15 человек. Соблюдение данной численности позволит ИП сохранить льготную ставку в размере 0% по ПСН.
Автор: Ступарь Е.А.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Задать вопрос
