Банк экспертных заключений
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
Между российской организацией и ее контрагентом заключен договор «На оказание авиауслуг (на вертолетах)». В предмете договора указано, что Исполнитель по настоящему Договору обязуется с предоставлением вертолетов, указанных в Приложении к Договору выполнить авиауслуги: -перевозку пассажиров и багажа на воздушных суднах, на основании и в соответствии с условиями поданных Заказчиком Заявок и Списка пассажиров; -перевозку грузов, в том числе на внешней подвеске, на основании и в соответствии с условиями поданных Заказчиком Заявок и Списка лиц заказчика, находящегося на борту ВС при перевозке груза. Стоимость каждой услуги по договору складывается из произведения цены одного часа полетного времени и объема фактически оказанных услуг в часах полетного времени …». Факт выполнения работ по договору подтверждается актами выполненных работ и актами –отчетами о выполнении заявок на полет. Авиабилеты пассажирам не выписываются, оформление перевозки пассажиров производится списком. Вертолеты, осуществляющие оказание авиауслуг по данному договору не оборудованы пассажирскими креслами, т е являются грузовыми. Какая ставка НДС должна применяться при выполнении авиационных работ, выполняемых в рамках указанного Договора, 10 или 18%?
Ответ:
К услугам по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа предусмотрено применение ставки НДС 10%, к остальным авиа услугам – 18%.
Приказом Минтранса России утверждены общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей. Исходя из условий договора перевозка пассажиров и багажа на вертолете не соответствует указанным правилам, поэтому ее нельзя признать воздушной перевозкой пассажиров и багажа.
Следовательно, организация должна применять налоговую ставку 18% при оказании авиауслуг по договору.
Обоснование:
Ставки по налогу на добавленную стоимость установлены ст.164 НК РФ.
Согласно пп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ, пп. «б» п. 1 ст. 1, ч. 2, 6 ст. 3 Федерального закона от 06.04.2015 № 83-ФЗ, Письмам Минфина России от 26.08.2015 № 03-07-11/49096, от 14.07.2015 № 03-07-08/40347 с 01.07.2015г. по 31.12.2017г. услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (кроме услуг, указанных в пп. 4.1 п. 1 ст. 164 НК РФ) облагаются по ставке 10%.
Налогообложение услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя, производится по налоговой ставке 0% (пп.4.1 п.1 ст.164 НК РФ).
Во всех остальных случаях используется ставка НДС в размере 18% (п.3 ст.164 НК РФ).
Однако ни Закон № 83-ФЗ, ни НК РФ не уточняют, что относится к услугам по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа.
В соответствии с п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.
Согласно п. 1 ст. 101 Воздушного кодекса РФ внутренняя воздушная перевозка - воздушная перевозка, при которой пункт отправления, пункт назначения и все пункты посадок расположены на территории Российской Федерации.
Юридические лица, индивидуальные предприниматели, осуществляющие коммерческие воздушные перевозки, обслуживание пассажиров, при выполнении воздушных перевозок обязаны соблюдать общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа и грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей, устанавливаемые федеральными авиационными правилами (п.1 ст.102 Воздушного кодекса РФ).
Согласно п. п. 29, 30 Федеральных авиационных правил, утв. Приказом Минтранса России от 28.06.2007 № 82 (далее - Правила № 82), за перевозку пассажиров, багажа, грузов регулярными рейсами перевозчиком или уполномоченным агентом взимается провозная плата.
Перевозчики вправе устанавливать свои правила воздушных перевозок (далее - правила перевозчика). Эти правила не должны противоречить общим правилам воздушной перевозки и ухудшать уровень обслуживания пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей (п.4 Правил №82).
Исходя из п.6 Правил №82 перевозчик организует, обеспечивает и выполняет перевозку пассажиров, багажа, груза регулярными рейсами. Перевозчик вправе передать обязанности или их часть по договору воздушной перевозки лицу, осуществляющему от имени перевозчика бронирование, продажу и оформление перевозок на перевозочных документах (далее - уполномоченный агент), лицу, осуществляющему аэропортовую или иную деятельность по обеспечению обслуживания пассажиров, багажа, грузов на основании предусмотренного законодательством Российской Федерации сертификата соответствия или другому лицу, в том числе перевозчику, являясь ответственным за их действия (бездействие) перед пассажиром, грузоотправителем и грузополучателем и выполнение договора воздушной перевозки пассажира, договора воздушной перевозки груза.
Перевозчик выполняет перевозку пассажиров, багажа, груза чартерными рейсами в соответствии с договором фрахтования воздушного судна (воздушного чартера).
Закрепление на воздушном судне пассажирского места и провозной емкости для перевозки пассажира на определенный рейс и дату является обязательным условием перевозки воздушным транспортом пассажира(п.8 Правил №82).
Исходя из положений Правил №82 услуги по договору «На оказание авиауслуг (на вертолетах)» нельзя признать услугами по воздушным перевозкам пассажиров и багажа, следовательно, такие услуги подлежат налогообложению НДС по ставке 18%.
Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Задать вопрос
