Банк экспертных заключений

Ответ:

Объектом НДС является передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Получение бесплатной услуги НДС не облагается.

Доходы в виде безвозмездно полученных услуг признаются внереализационными доходами. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

По мнению Минфина России премии и скидки, полученные покупателем вследствие выполнения определенных условий договора являются внереализационным доходом, в данном случае получение услуги в виде бесплатного семинара не может рассматриваться как премия или скидка, и соответственно, не подлежит налогообложению по этому основанию.

Наряду с этим, единственный документ, подтверждающий получение бесплатной услуги - это сертификат. Сертификат, во-первых, не является первичным документом, во-вторых, в сертификате указаны данные непосредственно главного бухгалтера, поэтому у организации отсутствуют основания для включения полученного бесплатного семинара во внереализационные доходы.

Обоснование:

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения НДС. В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Наряду с этим, в целях главы 25 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. (п. 8 ст. 250 НК РФ)

В письме от 19.12.2012 № 03-03-06/1/668 Министерство финансов РФ пояснило, что в соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При этом доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

По своему характеру премии (скидки), полученные покупателем вследствие выполнения определенных условий договора, не связанные с изменением цены единицы товара, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов, перечень которых является открытым (чт. 250 НК РФ).

Таким образом, объектом НДС является передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Доходы в виде безвозмездно полученных услуг признаются внереализационными доходами. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Автор: Сидоркина С.Ю.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс