Банк экспертных заключений

Ответ:

Действия налогового органа правомерны при условии, что налогоплательщик не обладал информацией о том, что кредитная организация неплатежеспособна, а так же не может доказать факт добросовестности .

Обоснование:

В соответствии со ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком  если:

1. с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;
   1. с момента передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления;
2. с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;
3. со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;
4. со дня вынесения налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;
5. со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента;
6. со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.

Данный перечень является закрытым и не содержит пункта такого как отзыв лицензии у кредитной организации.

Банк России может отозвать у кредитной организации лицензию на осуществление банковских операций в случаях, установленных
ст. 20, Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 (ред. от 29.12.2015) «О банках и банковской деятельности».

Контролирующие органы при возникновении таких ситуаций разъясняют, что отзыв лицензии у банка, в котором были открыты счета налогоплательщика, не является основанием для признания возникшей у налогоплательщика обязанности по уплате налога (по погашению недоимки) исполненной.

Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 20.02.2015 № 03-02-08/8375 и в Письме ФНС России от 18.09.2015 № СА-4-8/16492@

Анализируя судебную практику 2015 года можно сделать однозначный вывод о том, что действия налоговых органов неправомерны только в том случае, если налогоплательщик сможет доказать тот факт, что он не обладал информацией о неплатежеспособности кредитной организации.

Так вынося решение суд указал в Определении Верховного Суда РФ от 20.11.2015 № 307-КГ15-15167 по делу № А56-37501/2014, что  если не доказан факт того, что налогоплательщик не располагал информацией о нестабильности спорного кредитного учреждения, то в этом случае действия налоговых органов правомерны. В качестве доказательств применяется также информация опубликованная в СМИ к примеру о том  что Банк испытывал финансовые трудности, используются данные результатов анализа рейтингового агентства «АК&М».

Аналогичный вывод содержится в {Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.08.2015 № Ф07-5000/2015 по делу № А56-37501/2014, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 08.12.2015 № Ф05-16897/2015 по делу № А40-39986/15.

Стоит отметить, обязанность по доказыванию недобросовестности налогоплательщика также ложится и на налоговые органы. Так в  Письме  Минфина России от 16.03.2015 № 03-02-07/1/13884 сказано, что согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В соответствии с постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.1998 № 24-П в истолковании определением от 25.07.2001 № 138-О его правовая позиция о признании уплаченным налога налогоплательщиком - юридическим лицом со дня списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный или внебюджетный счет распространяется только на добросовестных налогоплательщиков.

Это предполагает обязанность налоговых органов доказывать обнаруживающуюся недобросовестность налогоплательщиков и банков.

Автор: И.М.Буцкая
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс