Банк экспертных заключений

Ответ:

Отражать  в составе вычетов сумму НДС, уплаченную в 1 кв. 2013 г. в качестве налогового агента в декларации за 4 кв. 2015 г. достаточно рискованно. Такую позицию организации, скорее всего, необходимо будет отстаивать в судебном порядке. Исход дела предсказать сложно.
Более безопасный вариант - это подача уточненной декларации за 1 кв. 2013 г. При этом, если в ходе проведения камеральной проверки уточненной декларации Организация своевременно предоставит подтверждающие документы, дающие ей право на вычет агентского НДС (счет-фактуру, подтверждение уплаты НДС, подтверждение постановки на учет  товаров (работ, услуг), которые были использованы в облагаемых НДС операциях), то проблем с возвратом налога не будет.

Обоснование:

Согласно п. 2 ст. 171  и п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) или уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

В соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные  п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию РФ.

Что касается иных вычетов НДС (в частности уплаченного в качестве налогового агента), то право заявлять их в течение трех лет  НК РФ не установлено. В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ (Письмо Минфина России от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).

В силу п. 3 ст. 171 НК РФ одним из условий принятия к вычету НДС налоговыми агентами является его уплата, при этом уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств по договору иностранному контрагенту (п. 4 ст. 174 НК РФ).

В соответствии с  п. 1 ст. 172 НК РФ  вычеты налоговый агентом производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм налога на добавленную стоимость, после принятия на учет работ (услуг).

Следовательно, российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента налог на добавленную стоимость, имеет право на вычет этого налога в указанном порядке в том налоговом периоде, в котором фактически произведена его уплата в бюджет (1 кв. 2013 г), при условии, что приобретенные работы (услуги) приняты к учету (Письма Минфина России от 23.10.2013 № 03-07-11/44418, от 13.01.2011 № 03-07-08/06) или же в следующем после уплаты налога периоде (2 кв. 2013 г) (Письмо ФНС России от 14.09.2009 № 3-1-11/730, от 07.09.2009 № 3-1-10/712@).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса Организация,  перечислив в 1 кв. 2013 г. НДС  в качестве налогового агента, своевременно не воспользовалась данным ей правом на налоговый вычет. В сложившейся ситуации у Организации есть два пути решения проблемы: вопреки официальной позиции, отразить сумму своевременно незаявленных налоговых вычетов в декларации за 4 кв. 2015 г. или подать уточненную декларацию в частности за 1 кв. 2013 г.

Во первом случае Организации следует опираться на на норму п. 1.1 ст. 172 НК РФ  , на  п. 2 ст. 173 НК РФ, а также на мнение Пленума ВАС РФ, высказанное в Постановлении  от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 33).

Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет. В силу п. 2 ст. 173 НК РФ заявленная к возмещению сумма НДС, должна быть возвращена налогоплательщику, за исключением случаев, когда декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

А в п. 27 Постановления № 33 указывается, что в силу п. 2 ст. 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока. Поскольку указанной нормойне предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

Однако справедливости ради следует отметить, что такую позицию организации скорее всего необходимо будет отстаивать в судебном порядке. Исход дела предсказать сложно.

Если организация в соответствии с предоставленным ей абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ правом решит подать уточненную декларацию за 1 кв. 2013 г., то  в таком случае налоговым органом будет проведена камеральная проверка уточненной декларации  в соответствии с ст. 88 НК РФ.

При этом Организации следует быть готовой к тому, что контролерами в соответствии с п. 8.3 ст. 88 НК РФ будут запрошены первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета) за 1 кв. 2013 г, и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений, поскольку уточненная декларация будет подана по истечении двух лет со дня установленного для подачи декларации за 1 кв. 2013 г. срока. Однако если Организация своевременно предоставит подтверждающие документы, дающие ей право на вычет агентского НДС (счет-фактуру, подтверждение уплаты НДС, подтверждение постановки на учет  товаров (работ, услуг), которые были использованы в облагаемых НДС операциях), то проблем с возвратом налога не будет.

Таким образом, отражать  в составе вычетов сумму НДС, уплаченную в 1 кв. 2013 г. в качестве налогового агента в декларации за 4 кв. 2015 г. достаточно рискованно. Такую позицию организации скорее всего необходимо будет отстаивать в судебном порядке. Исход дела предсказать сложно.

Более безопасный вариант- это подача уточненной декларации за 1 кв. 2013 г. При этом, если в ходе проведения камеральной проверки уточненной декларации Организация своевременно предоставит подтверждающие документы, дающие ей право на вычет агентского НДС (счет-фактуру, подтверждение уплаты НДС, подтверждение постановки на учет  товаров (работ, услуг), которые были использованы в облагаемых НДС операциях), то проблем с возвратом налога не будет.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс