Банк экспертных заключений
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
Российская организация (ООО) работает на УСН с объектом налогообложения «доходы». ООО является Агентом иностранной организации Принципала и осуществляет для Принципала за вознаграждение поиск российских спортивных клубов для проведения учебно-тренировочных сборов (УТС) и согласовывает со спортивными клубами все необходимые организационные вопросы . Услуги оказываются Принципалом на территории иностранного государства. Агент участвует в расчетах с третьими лицами – получает от найденных клиентов оплату в рублях, покупает валюту и перечисляет Принципалу оплату за услуги, оказанные Принципалом третьим лицам. Между Агентом и Принципалом подписывается акт выполненных работ и утверждается отчет Агента, в котором указывается стоимость услуг, оказанных Принципалом третьим лицам (в евро), величина агентского вознаграждения (в евро) и сумма (в евро) подлежащая уплате Принципалу. Таким образом, при перечислении валюты Принципалу агентское вознаграждение удерживается Агентом из стоимости услуг Принципала. На какую дату следует Агенту отразить для налогообложения агентское вознаграждение, «полученное» от Принципала: по курсу ЦБ на дату утверждения отчета Агента? по курсу ЦБ на дату/даты (если оплата происходит в несколько приемов) перечисления валюты Принципалу, т.е. в момент удержания Агентом агентского вознаграждения? комбинированный вариант - по курсу ЦБ на дату оплаты в части «оплаченного» (т.е. удержанного) агентского вознаграждения плюс по курсу ЦБ на дату утверждения отчета в части «неоплаченного» (т.е неудержанного) агентского вознаграждения с последующей корректировкой (после окончательной оплаты Принципалу) в текущем налоговом периоде?
Ответ:
Агенту необходимо отразить в доходах для целей налогообложения агентское вознаграждение по курсу ЦБ на дату/даты (если оплата происходит в несколько приемов) перечисления валюты Принципалу, т.е. в момент удержания Агентом агентского вознаграждения.
Обоснование:
В рассматриваемой ситуации на основании контракта агент участвует в расчетах с покупателями услуг. При этом агент удерживает свое вознаграждение из полученных сумм (ст. ст. 410, 997, 1006, 1011 ГК РФ).
Согласно п.3 ст.346.18 НК РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
В соответствии со ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые на основании ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые на основании ст. 250 НК РФ.
Вместе с тем поступления, которые предусмотрены ст. 251 НК РФ, не увеличивают налоговую базу при УСН (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Так, в силу пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ посредник-»упрощенец» не учитывает в своих доходах имущество (включая денежные средства), которое поступило ему в связи с исполнением обязательств по посредническому договору. В частности, денежные средства, перечисленные посреднику покупателем товаров (работ, услуг) принципала.
Согласно п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом в доходах посредника учитывается только вознаграждение. Другие суммы, поступившие для исполнения договора, в том числе суммы, поступившие от покупателей услуг, оказываемых принципалом, в составе доходов агента не учитываются. На это обратил внимание Минфин России в Письме от 27.02.2013 № 03-11-06/2/5588.
Так как посредническое вознаграждение выплачивается в иностранной валюте, его размер пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ. Возникшие курсовые разницы учитываются по общим правилам.
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, организации на УСН определяют доходы кассовым методом, т.е. отражают их в налоговом учете на дату:
- фактического поступления средств на счета в банках или в кассу;
- получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
- погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Денежные средства, поступившие агенту от покупателей и подлежащие перечислению принципалу, не учитываются агентом для целей налогообложения ни в составе доходов, ни в составе расходов (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).
Выручка от оказания услуг (в данном случае - агентское вознаграждение) признается в составе доходов от реализации на дату удержания агентом вознаграждения из денежных средств, полученных от покупателей за услуги (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Пересчет доходов, выраженных в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов (п.3 ст.346.18 НК РФ).
Таким образом, в Вашей ситуации подходит вариант «Б»: по курсу ЦБ на дату/даты (если оплата происходит в несколько приемов) перечисления валюты Принципалу, т.е. в момент удержания Агентом агентского вознаграждения.
Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Задать вопрос
