Банк экспертных заключений

Ответ:

С 2016 года в состав облагаемых по нулевой ставке доходов организаций, осуществляющих образовательную деятельность, учитываются доходы от оказания услуг по присмотру и уходу за детьми.
Вместе с тем, в рассматриваемой ситуации, образовательная организация, осуществляющая образовательную деятельность и услуги по уходу и присмотру за детьми не может в 2016 году перейти повторно на применение нулевой ставки по налогу на прибыль после утраты права на её применение в 2015 году.

Обоснование:

Согласно п. 1.1 ст. 284 НК РФ, организации, осуществляющие образовательную деятельность, вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль при условии, что:

• вид образовательной деятельности включен в Перечень видов деятельности, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917;
• имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности, выданную в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• доход за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения научных исследований или опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы, составляют не менее 90% их доходов, учитываемых при определении налоговой базы, либо доходы за налоговый период отсутствуют (Письма ФНС России от 22.05.2013 № ЕД-4-3/9198@, от 06.04.2015 №03-03-10/19184);
• численность работников в штате непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 15 человек (Письма ФНС России от 03.04.2012 № ЕД-4-3/5543@, УФНС России по г. Москве от 24.07.2012 № 16-15/066316@);
• организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок (п. 3 ст. 284.1 НК РФ).

Для применения нулевой ставки образовательной организации нужно подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление и копию лицензии на осуществление образовательной деятельности, выданной в соответствии с законодательством РФ (п. 5 ст. 284.1 НК РФ). По окончании каждого налогового периода, в которых применялась нулевую налоговая ставка, организация должна представлять в ИФНС по месту своего нахождения сведения о доле доходов от осуществления образовательной деятельности в сроки, установленные гл. 25 НК РФ для представления налоговой декларации по налогу на прибыль (ст. 284.1 НК РФ).

Однако, если в течение налогового периода хотя бы одно из вышеперечисленных условий, установленных в п. 3 ст. 284.1 НК РФ не будет соблюдено, организация теряет право на применение нулевой ставки налога на прибыль. В силу норм п. 8 ст. 284.1 НК РФ, при утрате права на применение нулевой ставки по налогу на прибыль организация течение пяти лет не вправе перейти повторно на применение нулевой ставки, начиная с налогового периода, в котором она перешла на ставку налога на прибыль в размере 20%. (Письма ФНС России от 09.07.2015 № 03-03-10/39635, от 09.12.2013 № ГД-4-3/22170@).
В этом случае ей будет нужно уплатить налог по ставке 20% с начала налогового периода, в котором нарушены необходимые критерии, а также начислить и уплатить соответствующие пени (п. 4 ст. 284.1 НК РФ).

В настоящее время услуги по присмотру и уходу за детьми не относятся к образовательной деятельности и организации, осуществляющие образовательную деятельность, не вправе учитывать доходы от этого вида деятельности в целях применения нулевой ставки при исчислении налога по налогу прибыль (п. 34 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», Письмо Минфина России от 06.04.2015 № 03-03-10/19184).

С 1 января 2016 г. вступают в силу изменения, внесенные в ст. 284.1 НК РФ Федеральным законом от 02.05.2015 № 110-Ф «О внесении изменений в статью 284.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которым образовательным организациям, осуществляющим помимо образовательной деятельности деятельность по присмотру и уходу за детьми, предоставлено право включать доходы от оказания услуг по присмотру и уходу за детьми в размер доходов, облагаемых по нулевой ставке налога на прибыль организаций (пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации, после реорганизации в форме присоединения размер доходов учреждения перестал соответствовать критерию п. 3 ст. 284.1 НК РФ и организация утратила право на применение нулевой ставки налога на прибыль. В связи с этим запрет, установленный п. 8 ст. 284.1 НК РФ не позволит организации снова применять нулевую ставку по налогу на прибыль в 2016 году. Об этом ФНС России разъяснила в Письме от 09.12.2013 № ГД-4-3/22170@.

Таким образом, с 2016 года в состав облагаемых по нулевой ставке доходов организаций, осуществляющих образовательную деятельность, учитываются доходы от оказания услуг по присмотру и уходу за детьми.

Вместе с тем, в рассматриваемой ситуации, образовательная организация, осуществляющая образовательную деятельность и услуги по уходу и присмотру за детьми не может в 2016 году перейти повторно на применение нулевой ставки по налогу на прибыль  после утраты права на её применение в 2015 году.

Автор: Нечаева Т.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс