Банк экспертных заключений

Ответ:

Учитывая существующие на сегодняшний день нормы п.п.6 п. 1 ст. 23 НК РФ и противоположное данной норме решения судов по вопросу предоставления индивидуальными предпринимателями оправдательных документов при  предоставлении профессионального вычета, в случае возникновения спора  индивидуального предпринимателя и налогового органа, правомерность своей позиции по непредставлению документов предприниматель может отстоять в судебном порядке.

Обоснование:

В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ) налогоплательщики - индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессионального вычета в размере произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом, состав расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном установленному главой 25 НК РФ.

Вместе с тем, в письме Минфина РФ от 26.01.2007г. № 03-04-07-01/16 утверждается, что поскольку данный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, исчисление размера вычета производится на основании представляемых налогоплательщиком соответствующих документов.

Кроме того, обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, закреплена в пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Однако с данной позицией не согласны суды.

Так Высший арбитражный суд РФ в решении от 06.08.08 № 7696/08 пришел к следующему выводу.

При проведении камеральных налоговых проверок инспекция не вправе истребовать дополнительные сведения и документы, если представление таких документов не предусмотрено Кодексом (п.7 ст. 88 НК РФ).

Указание в пункте 1 статьи 221 Налогового кодекса на «документально подтвержденные расходы» не означает, что предприниматель обязан представлять для камеральной проверки документы, подтверждающие расходы.

Данная норма «устанавливает порядок исчисления суммы профессионального налогового вычета».

Физические лица не обязаны прилагать к декларации по НДФЛ  первичные документы, подтверждающие право на профессиональный вычет.

В свою очередь инспекции не вправе в ходе камеральной проверки истребовать такие документы. Такое требование Налоговым кодексом не предусмотрено.

Вместе с тем, в Решении ВАС РФ от 06.08.2008 № 7696/08 определено, что абзац пятый письма Министерства финансов Российской Федерации от 26.01.2007 № 03-04-07-01/16 признан не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации и не действующим в этой части.

В Постановлении ФАС Московского округа от 12.01.2010 № КА-А40/14809-09 по делу № А40-94129/08-14-457В определено, что в тех случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов нет.

Следовательно, учитывая существующие на сегодняшний день нормы п.п.6 п. 1 ст. 23 НК РФ и противоположное данной норме решения судов по вопросу предоставления индивидуальными предпринимателями оправдательных документов при  предоставлении профессионального вычета, в случае возникновения спора  индивидуального предпринимателя и налогового органа, правомерность своей позиции по непредставлению документов предприниматель может отстоять в судебном порядке.

Автор: Чернышева Л.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс