Банк экспертных заключений

Ответ:

Доход в виде процентов по ценным бумагам организации необходимо  учесть в доходах в момент оплаты процентов и начислить с дохода в виде процентов налог по ставке 6%.

Обоснование:

В соответствии  с п. 1 ст. 346.15 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ), налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются.

На основании п. 6 ст. 250 НК РФ в состав доходов для целей налогообложения подлежат включению суммы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам

При этом в п. 6 ст. 271 НК РФ  установлено, что по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 Кодекса доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 датой получения доходов для налогоплательщиков, применяющих УСН,  признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, доход в виде процентов по ценным бумагам организации необходимо  учесть в доходах в момент оплаты процентов и начислить с дохода в виде процентов налог по ставке 6%.

Вместе с тем, если организация получала доход в виде процентов по ценным бумагам, перечисленным в п. 4 ст. 284 НК РФ, а именно: по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, организации необходимо самостоятельно исчислить и уплатить налог на прибыль (абз. 1 п. 2 ст. 346.11, ст. ст. 286, 287 НК РФ).

Также необходимо иметь ввиду, что в соответствии с нормами абз 2 п. 4 ст. 287 НК РФ налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с п. 4 ст. 284 НК РФ, у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 рабочих дней по окончании месяца, в котором получен доход.

Автор: Чернышева Л.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс