Банк экспертных заключений

Ответ:

При прекращении индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности расчетный счет подлежит закрытию. Соответственно денежные средства за аренду возможно будет перечислить только на текущий счет физического лица. Несмотря на то, что в сентябре физическое лицо имело статус индивидуального предпринимателя, при выплате задолженности по договору аренды в октябре, перечисление производится физическому лицу, и соответственно НДФЛ подлежит удержанию налоговым агентом в общеустановленном порядке.

Обоснование:

Согласно ст. 11 НК РФ физические лица - это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ определено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности исчисляют и уплачивают налог самостоятельно.

В письме от 16.08.2013 № 03-04-06/33598 Министерство Финансов РФ пояснило, что согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Лицом, получающим от организации-арендатора доход в виде сумм арендной платы, является арендодатель. С выплачиваемых ему доходов общество, исполняющее обязанности налогового агента, должно исчислять, удерживать и перечислять в соответствующий бюджет суммы налога в установленном порядке.

В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ, если арендодатель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и сдача в аренду помещений является видом его предпринимательской деятельности, исчисление налога с сумм арендной платы организацией - источником выплаты дохода (обществом) не производится.

На основании п. 9 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, за исключением случаев, предусмотренных п. 10 и 11 настоящей статьи. 

Наряду с этим, п. 2.2, 2.3 гл. 2 Инструкции Банка России от 30.05.2014 № 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов» (далее инструкция № 153-И) предусмотрено, что текущие счета открываются физическим лицам для совершения операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.

Расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, для совершения операций, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.

Таким образом, при выплате арендной платы физическому лицу организация является налоговым агентом и должна исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в общеустановленном порядке.

Если арендодатель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, исчисление НДФЛ с сумм выплаченной арендной платы не производится.

Автор: Сидоркина С.Ю.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс