Банк экспертных заключений

Ответ:

Нормы НК РФ не разъясняют по какому месту учета должны уплачивать НДФЛ индивидуальные предприниматели – налоговые агенты. Мнение Минфина России по данному вопросу противоречиво. Поэтому индивидуальный предприниматель самостоятельно должен решить вопрос о порядке перечисления НДФЛ в качестве налогового агента.

Обоснование:

В соответствии с п. 3 ст. 83 НК РФ постановка на учет индивидуального предпринимателя осуществляется в налоговом органе по месту его жительства на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Пунктом п. 1 ст. 346.46 НК РФ установлено, что постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения.

В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя (п.2 ст.346.45 НК РФ).

На основании п.1 ст.226 НК РФ индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

При этом совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе (п.7 ст.226 НК РФ).

Нормы НК РФ не разъясняют по какому месту учета должны уплачивать НДФЛ индивидуальные предприниматели – налоговые агенты.

По мнению Минфина России, данному в Письме от 01.11.2013 № 03-04-05/46788, индивидуальный предприниматель становится на учет в каждом субъекте Российской Федерации, в котором он осуществляет предпринимательскую деятельность на основе патента. В случае, когда индивидуальный предприниматель состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, в нескольких субъектах Российской Федерации, суммы налога на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых работникам, уплачиваются в соответствующий бюджет исходя из сумм этого налога, удержанного с доходов физических лиц, нанятых для работы в данном субъекте Российской Федерации.

Аналогичные разъяснения Минфин России давал ранее в отношении деятельности переведенной на ЕНВД: в случае когда индивидуальный предприниматель состоит на учете в разных налоговых органах как по месту жительства, так и по месту осуществления деятельности с применением системы налогообложения в виде ЕНВД, налог с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется единый налог, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности (Письма от 28.08.2012 № 03-04-05/8-1007, от 02.11.2011 № 03-04-05/3-839, от 10.03.2010 № 03-04-08/3-50).

Однако в Письме от 14.03.2013 № 03-04-05/8-213 Минфин России указал, что если индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, осуществляет розничную торговлю на территории трех муниципальных образований в области, относящихся к разным налоговым органам, то по общему правилу, НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, следует перечислять в бюджет по месту жительства индивидуального предпринимателя, где такой индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе.

Судебная практика по данному вопросу отсутствует.

Таким образом, так как мнение Минфина России по данному вопросу противоречиво, индивидуальный предприниматель самостоятельно должен решить вопрос о порядке перечисления НДФЛ в качестве налогового агента.

Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс