Банк экспертных заключений

Ответ:

В рассматриваемой с ситуации Организация не может быть привлечена к ответственности по ст. 119 НК РФ за предоставление декларации по НДС не в полном объеме (без раздела 7), однако в данном случае возможна ответственность по ст. 126 НК РФ за не предоставление сведений, необходимых для налогового контроля, при этом сумма штрафа составит 200 руб.

Обоснование:

В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 Н РФ  операции по предоставлению займов освобождены от НДС. При этом, если Организация осуществляет облагаемые и необлагаемые  НДС  операции, то она должна вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам ( п. 4 ст. 149 , п. 4 ст. 170 НК РФ). Действие указанных норм не распространяется на те налоговые периоды, когда доля расходов организации на производство товаров, работ, услуг, имущественных прав, реализация которых не облагается НДС, не превышает 5% общей величины расходов на производство, а суммы предъявленного поставщиками НДС принимаются к вычету полностью ( п. 4 ст. 170 НК РФ,  Письмо от 29.03.2012 № 03-07-08/92).

В соответствии с п.1 ст. 143 НК РФ, п. 5 ст. 174 НК РФ, Организация, являясь налогоплательщиком НДС должна представлять декларацию по НДС, в том числе и раздел 7, в котором будут отражены не облагаемые НДС операции  (Письмо УФНС России по г. Москве от 29 декабря 2010 г. № 16-15/137687@).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса Организацией был выдан заем своему учредителю, при этом расходы, связанные с выдачей займа у Организации отсутствуют. Поскольку Организация осуществляет оптовую торговлю и является плательщиком НДС, то в данной ситуации весь «входной» НДС ею был правомерно принят к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ) и отражен в разделе 3 декларации по НДС.  При этом раздел 7 декларации остался не заполненным, что в целом, однако, не повлияло на сумму исчисленного по декларации налога к доплате.

Налоговым кодексом не предусмотрена ответственность за нарушение порядка заполнения налоговой декларации, не повлекшее занижения налоговой базы и подлежащей уплате суммы налога (Письмо  Минфина России от 28.11.2007 № 03-02-07/1-461).

В рассматриваемом вопросе как раз и складывается аналогичная ситуация. Поскольку у Организации отсутствуют расходы, связанные  выдачей займа, то  вся сумма НДС принятая ею к вычету  и отраженная в разделе 3 Декларации уже не изменится. Другими словами,  тот факт, что Организация не заполнила раздел 7 Декларации никак не повлияет на сумму налога к доплате, исчисленного по итогам 1 кв. 2015 г.

Статьей 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган, в рассматриваемом случае декларация представлена налогоплательщиком. При этом ответственности за представление декларации не в полном объеме нормами законодательства не предусмотрено (Постановление ФАС УО от 14.04.2009 № Ф09-2116/09-С3А).

Следовательно, Организация не может быть привлечена к ответственности по ст. 119 НК РФ за представление декларации по НДС не в полном объеме (раздел 7 не заполнен), поскольку такая ответственность в  Налоговом кодексе не установлена.

Хотя, справедливости ради следует заметить, что проверяющие, в данной ситуации, вправе привлечь Организацию к ответственности по ст. 126 НК РФ за не предоставление сведений, необходимых для налогового контроля, при этом сумма штрафа составит 200 руб.

Таким образом, в рассматриваемой с ситуации Организация не может быть привлечена к ответственности по ст. 119 НК РФ за предоставление декларации по НДС не в полном объеме (без раздела 7), однако в данном случае возможна ответственность по ст. 126 НК РФ за не предоставление сведений, необходимых для налогового контроля, при этом сумма штрафа составит 200 руб.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс