Банк экспертных заключений

Ответ:

Налоговая инспекция правомерно отказала организации в зачете переплаты по НДФЛ, так как эта сумма является не налогом, а ошибочно перечисленной суммой. Но организация вправе направить  заявление о возврате ошибочно перечисленной суммы с приложением акта совместной сверки и справки о состоянии расчетов, а в случае отказа в возврате обратиться с жалобой в вышестоящую инспекцию, на неправомерные действия налогового органа.

Обоснование:

Согласно п.1 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (п.6 ст.78 НК РФ).

Если сумма переплаты образовалась в результате излишне удержанного НДФЛ у работника, то с возвратом проблем не возникает. А вот возврат  переплаты, превышающей сумму удержаний у работников, всегда сопряжено с возражениями со стороны налоговых органов.

Налоговики считают, что работодатель – налоговый агент вправе уплачивать  в бюджет только НДФЛ, удержанный из дохода работника. Перечисление суммы налога из своих собственных средств не допускается. Поэтому средства переплаченные в бюджет и превышающие удержанный налог не считаются переплатой по НДФЛ и их возврат всегда затруднителен. По этой причине не возможно и провести зачет в счет недоимки по налогам.

Тем не менее Минфин и ФНС в своих письмах признали, что данные средства хотя и не являются НДФЛ, тем не менее являются переплатой в бюджет и могут быть возвращены налоговому агенту как ошибочные перечисления (Совместные Письма Минфина и ФНС от 19 октября 2011 г. № ЕД-3-3/3432@; от 4 июля 2011 г. № ЕД-4-3/10764). 

В Письме от 4 июля 2011 г. № ЕД-4-3/10764 определен следующий порядок возврата ошибочно перечисленных сумм:

1. Обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении совместной сверки расчетов по налогам и получить Акт совместной сверки.
2. Обратиться в налоговый орган за справкой о состоянии расчетов по НДФЛ на основании данных налогового органа.
3. Обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, не являющейся налогом на доходы физических лиц и ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ. К данному заявлению приложить полученный акт и справку.

В случае отказа в возврате переплаты нужно обратиться в вышестоящую инспекцию ФНС.

Следует отметить, что арбитражная практика поддерживает позицию налоговых агентов. Например, в Постановлении АС Северо-Кавказского округа от 06.05.2015 по делу № А32-43484/2013 суд признал действия налоговиков по отказу в возврате незаконными и обязал инспекцию вернуть  переплату. Аналогичные решения содержатся в Постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2015 № 11АП-3174/2015 по делу № А55-27344/2014; постановлении ФАС Московского округа от 16.01.2012 по делу № А40-45959/11-99-204; Постановлении ФАС Московского округа от 17.06.2013 по делу № А40-120147/12-140-735.

Таким образом, налоговая инспекция правомерно отказала налоговому агенту в зачете переплаты по НДФЛ. В этом случае он вправе направить  заявление о возврате ошибочно перечисленной суммы с приложением акта совместной сверки и справки о состоянии расчетов, а в случае отказа в возврате обратиться с жалобой в вышестоящую инспекцию, на неправомерные действия налогового органа.

Автор: Селедцова Е.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс