Банк экспертных заключений

Ответ:

При наличии обособленного подразделения организация должна была уплачивать налог на прибыль в региональный бюджет по месту нахождения, как головной организации, так и обособленного подразделения, исходя из доли прибыли, приходящейся на головную организацию и это ОП с момента постановки организации на налоговый учет. В случае, если все основные средства числятся на балансе головной организации, показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП будет равен нулю. Долю налогооблагаемой прибыли следует  определять, исходя только из показателя среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда. С момента постановки организации на налоговый учет она обязана представлять в налоговый орган по месту нахождения ОП налоговую декларацию по итогам налогового периода в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок представления отчетности по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев установлен не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. По месту нахождения ОП декларация представляется в сокращенном виде и включает в себя: титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1; подраздел 1.2 раздела 1(при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей); приложение № 5 к листу 02.

Обоснование:

Обособленным считается подразделение, которое территориально отделено (обособлено) от организации и по месту нахождения, которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК). По месту нахождения каждого из них компания подлежит постановке на налоговый учет (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Факт признания обособленного подразделения не зависит от наличия или отсутствия баланса и расчетного  счета (Письма Минфина России от 03.08.2010 № 03-03-06/1/513 и от 07.07.2006 № 03-01-10/3-149).

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, установлены ст. 288 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 288 НК РФ установлено, что налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей и сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту нахождения организации без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

В региональные бюджеты РФ налог на прибыль уплачивается как по месту нахождения головной организации так и обособленных подразделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на головную организацию и эти ОП (п. 2 ст. 288 НК РФ). Она определяется, как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику (1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.11.2013 № 03-03-07/50224).

Организация вправе выбрать, какой показатель будет применять при расчете доли прибыли - среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда и закрепить свой выбор в учетной политике для целей налогообложения.  В течение года он не может меняться (абз. 4 п. 2 ст. 288, абз. 5 и 6 ст. 313 НК РФ).

На основании  п. 4 ст. 376 НК РФ, показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества рассчитывается исходя из фактической остаточной стоимости амортизируемого имущества за отчетный или налоговый период по данным налогового учета ОП, головного офиса и в целом по организации. Об этом Минфин России и ФНС разъясняют в Письмах от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824, от 19.09.2012 № 03-03-06/1/488, от 07.10.2008 № 03-03-06/4/68, от 30.09.2008 № 03-03-06/2/131, от 10.07.2008 № 03-03-06/2/74, от 02.10.2009 № 3-2-10/24@,  от 18.02.2010 № 16-15/017667. При расчете средней остаточной стоимости амортизируемого имущества, приходящегося на долю ОП, учитывается амортизируемое имущество, используемое данным ОП для осуществления деятельности и находящееся в собственности организации (Письмо Минфина РФ от 2 июля 2013 г. № 03-03-06/1/25274).

При отсутствии  амортизируемого имущества в обособленном подразделении показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества у этого подразделения будет равен нулю. Поэтому в расчете доли налогооблагаемой прибыли данного подразделения будет участвовать только показатель удельного веса численности или расходов на оплату труда (Письма Минфина России от 27.06.2011 № 03-03-06/1/381 и УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 № 16-15/36709).

По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики должны представить в налоговые органы по своему местонахождению и местонахождению каждого ОП налоговые декларации по налогу на прибыль (абз. 1 п. 1 ст. 289 НК РФ) в сроки установленные ст. 289 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 289 НК РФ декларация  по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками в налоговый орган не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. На основании п. 3 ст. 289 НК РФ сроки представления отчетности по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев установлены не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. По месту нахождения ОП декларация представляется в сокращенном виде: титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1; подраздел 1.2 раздела 1(при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей); приложение № 5 к листу 02 (абз. 2 п. 1.4 приложения к Приказу ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения»)

Указанный порядок представления налоговых деклараций действует с отчетного периода, к которому относится дата постановки организации на налоговый учет по местонахождению ОП (Письмо Минфина России от 05.03.2007 г. № 03-03-06/2/43).

Если доля прибыли по обособленному подразделению не определяется в связи с тем, что значение показателей для ее исчисления равно нулю, то налоговая база и налог на прибыль, а также авансовые платежи на такое подразделение не распределяются (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.05.2008 г. № 14-14/043984).

Таким образом, при наличии обособленного подразделения организация должна была уплачивать налог на прибыль в региональный бюджет по месту нахождения, как головной организации, так и обособленного подразделения, исходя из доли прибыли, приходящейся на головную организацию и это ОП с момента постановки организации на налоговый учет. В случае, если все основные средства числятся на балансе головной организации, показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП будет равен нулю. Долю налогооблагаемой прибыли следует  определять, исходя только из показателя среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда. С момента постановки организации на налоговый учет она обязана представлять в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения налоговую декларацию по итогам налогового периода в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок представления отчетности по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев установлен не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. По месту нахождения ОП декларация представляется в сокращенном виде и включает в себя: титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1; подраздел 1.2 раздела 1(при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей); приложение № 5 к листу 02.

ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс