Банк экспертных заключений

Ответ:

Продажа недвижимого имущества (нежилого помещения) является реализацией товаров (работ, услуг, передачей имущественных прав), и как следствие  со всей суммы реализации нежилого помещения необходимо исчислить и заплатить НДС, даже если в договоре купли продажи сумма НДС не выделена.
Сумму НДС необходимо определить расчетным методом,  налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п.  3 статьи 164 (18 процентов), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки,  т.е. сумму продажи помещения умножить на 18%,

Обоснование:

В абз. 1 п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) объектом обложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, продажа недвижимого имущества (нежилого помещения) является реализацией товаров (работ, услуг, передачей имущественных прав), и как следствие  со всей суммы реализации нежилого помещения необходимо исчислить и заплатить НДС, даже если в договоре купли продажи сумма НДС не выделена.

Согласно п. 16 ст. 167 НК РФ при продаже недвижимого имущества моментом определения налоговой базы по НДС признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту либо по иному документу о передаче недвижимого имущества.

Необходимо иметь ввиду, что согласно пп. 2 п. 1 ст. 167 моментом определения налоговой базы может являться также день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В п. 1 ст. 166 НК РФ определено, что сумма налога при определении налоговой базы и соответствии со ст. 154 - 159 и ст.  162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Таким образом, сумму НДС необходимо определить расчетным методом,  налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 (18 процентов), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки,  т.е. сумму продажи помещения умножить на 18%, поскольку расчетные ставки согласно п. 4 ст. 164 НК РФ расчетные ставки применяются только в следующих случаях:

1. при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;
2. при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
3. при удержании налога налоговыми агентами;
4. при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;
5. при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;
6. при реализации автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц, в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ;
7. при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ.

Необходимо отметить, что в Определение ВАС РФ от 24.12.2008 № ВАС-15099/08, Постановление ФАС Московского округа от 29.08.2008 № КА-А40/8063-08  указано что перечень случаев, при наступлении которых применяется расчетная ставка НДС является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию

Автор: Л.Б. Чернышева
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс