Банк экспертных заключений

Ответ:

Два отдельных торговых помещения, расположенных на разных этажах, являются двумя отдельными самостоятельными торговыми объектами, как для целей приобретения патента, так и при уплате торгового сбора. Наличие одного договора на два торговых объекта не является основанием для приобретения одного общего патента на два магазина и уплаты торгового сбора, как с одного объекта. Соответственно индивидуальному предпринимателю необходимо приобрести два патента и уплачивать торговый сбор с двух торговых объектов, возможность суммирования площадей по нескольким объектам законодательством не предусмотрена.

Обоснование:

В соответствии с пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в частности в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Статьей 346.43 НК РФ в целях пп. 45-47 п. 2 используются следующие понятия:

• розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
• магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (пп. 1, 3 п. 3 ст. 346.43 НК РФ)

В письме от 15.07.2015 № 03-11-12/40617 Министерство Финансов РФ пояснило, что согласно п. 62 ст. 1 Закона города Москвы от 31 октября 2012 г. № 53 «О патентной системе налогообложения» размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем дохода в сфере розничной торговли через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м установлен на один обособленный объект торговли в зависимости от района осуществления предпринимательской деятельности в размере от 1400 тыс. руб. до 4000 тыс. руб.

В связи с этим если в заявлении на получение патента указано несколько объектов торговли и площадь торгового зала по каждому объекту торговли не превышает 50 кв. м, то при определении потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по патенту размер указанного дохода на один объект торговли (например, 1400 тыс. руб.) следует умножить на количество объектов торговли.

В отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой индивидуальными предпринимателями через расположенные в торговых центрах и торговых комплексах объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (магазины и павильоны) и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы), понятия которых даны в пункте 3 статьи 346.43 НК РФ, может применяться патентная система налогообложения. (Письмо ФНС России от 27.05.2014 № ГД-4-3/10161@ вместе с письмом Минфина России от 13.05.2014 № 03-11-09/22399).

Согласно п. 1 ст. 412 НК РФ объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала.

В целях главы 33 НК РФ используются следующие понятия: объект осуществления торговли: в отношении торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями); торговли через объекты нестационарной торговой сети; торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы; торговли, осуществляемая путем отпуска товаров со склада,- здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которого установлен сбор (пп. 1 п. 4 ст. 413 НК РФ).

Статьей 413 НК РФ установлено, что под объектом осуществления торговли понимается здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которого установлен сбор.

Согласно п. 1 ст. 415 НК РФ ставки сбора устанавливаются законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в рублях за квартал в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь.

На объект организации торговли, имеющий площадь торгового зала, ставка сбора установлена в расчете на 1 кв. м торгового зала. На объект организации торговли, не имеющий торгового зала, ставка сбора установлена в расчете на объект осуществления торговли. (Письма Минфина от 17.06.2015 № 03-11-11/35026, № 03-11-06/3/34984, № 03-11-06/3/34995).

Таким образом, два отдельных торговых помещения, расположенных на разных этажах, являются двумя отдельными самостоятельными торговыми объектами, как для целей приобретения патента, так и при уплате торгового сбора. Наличие одного договора на два торговых объекта не является основанием для приобретения одного общего патента на два магазина и уплаты торгового сбора, как с одного объекта.

Автор: С.Ю. Сидоркина
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс