Банк экспертных заключений

Ответ:

Организация не вправе заявить «агентский» НДС в составе вычетов в налоговой декларации по НДС за 2 кв. 2015 г. Данные суммы следует отразить в составе вычета в периоде возникновения права на него (3 кв. 2014 г.). Данная позиция подтверждается разъяснениями контролирующих органов. Однако, если Организация, все же решит отразить сумму рассматриваемых вычетов в декларации за 2 кв. 2015 г., то свою позицию ей, скорее всего, будет необходимо отстаивать в суде, при этом исход дела не известен.

Обоснование:

Согласно п.2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ  вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) либо уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

В соответствии с  п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории  РФ товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию РФ.

При этом, что касается вычетов  НДС  в качестве налогового агента (п. 3 ст. 171 НК РФ), то право заявлять их в течение трех лет НК РФ не установлено, поэтому такие вычеты следует отражать в том налоговом периоде, в котором у Организации выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. 171 и 172  НК РФ.

Согласно п.3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ такие вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм налога на добавленную стоимость, после принятия на учет товаров (работ, услуг).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса право на налоговые вычеты по НДС в качестве налогового агента (налог оплачен, услуги приняты к учету) у Организации возникло в 3 кв. 2014 г., следовательно, Организация имеет право на вычет этого налога в вышеуказанном порядке в 3 кв. 2014 г. Данная позиция подтверждается разъяснениями Минфина России в Письмах от 09.04.2015 № 03-07-11/20290, от 26.01.2015 № 03-07-11/2136.

Однако, если Организация не принимая во внимание разъяснение Минфина России, все же решит отразить сумму рассматриваемых вычетов в декларации за 2 кв. 2015 г., опираясь на норму п. 1.1 ст. 172 НК РФ, согласно которой  налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет, то в такой ситуации ей следует ссылаться   на действующий  п. 2 ст. 173 НК РФ, а также мнение Пленума ВАС, высказанное в  Постановлении от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее Постановление № 33)

В соответствии с п. 2 ст. 173  НК РФ сумма НДС, заявленная к возмещению, должна быть возвращена налогоплательщику, за исключением случаев, когда декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. При этом в указанной  норме идет речь только о сумме НДС, образовавшейся к возмещению, при этом не уточняется за счет какого рода вычета НДС такое возмещение образовалось.

Кроме того в п. 27 Постановления № 33 указывается, что в силу п. 2 ст. 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

Учитывая условия рассматриваемого вопроса, в ситуации, когда Организация одновременно являясь налогоплательщиком НДС и налоговым агентом, исчисляет сумму налоговых вычетов и налог к доплате за налоговый период в соответствии с представленной декларацией. При этом общая сумма вычетов в соответствии с декларацией формируется с учетом суммы налога, уплаченного в бюджет в качестве налогового агента.

Таким образом, Организация не вправе заявить «агентский» НДС в составе вычетов в налоговой декларации по НДС за 2 кв. 2015 г. Данные суммы следует отразить в составе вычета в периоде возникновения права на него (3 кв. 2014 г.). Данная позиция подтверждается разъяснениями контролирующих органов. Однако, если Организация, все же решит отразить сумму рассматриваемых вычетов в декларации за 2 кв. 2015 г., то свою позицию ей, скорее всего, будет необходимо отстаивать в суде, при этом исход дела  не известен.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс