Банк экспертных заключений

Ответ:

ИП вправе учесть в расходах при исчислении авансовых платежей, уплачиваемых при УСН за 2 кв. 2015 г., затраты на приобретение  отгруженного во 2 кв. 2015 г., несмотря на то, что товар остался не оплаченным контрагентом. Данная позиция подтверждается разъяснениями Минфина и позицией ВАС РФ.

Обоснование:

В соответствии с  пп. 23 п. 1 ст. 346,16 НК РФ НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в  пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.11.2013 № 03-11-06/2/49385).

В соответствии с п. 4 ст.346,21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Однако, в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем (за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 39 НК РФ) признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Поэтому, расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

Данная позиция подтверждается разъяснениями контролирующих органов (Письма Минфина России от 28.07.2014 г № 03-11-11/36937, от 17.02.2014 г № 03-11-09/6275, от 24.01.2011 г № 03-11-11/12) и позицией, высказанной  Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 29.06.2010 № 808/10.

Применительно к условию рассматриваемого вопроса предприниматель вправе учесть в расходах при исчислении авансовых платежей, уплачиваемых при УСН за 2 кв. 2015 г., затраты на приобретение отгруженного во 2 кв. 2015 г., но не оплаченного  контрагентом товара.

Таким образом, ИП вправе учесть в расходах при исчислении авансовых платежей, уплачиваемых при УСН за 2 кв. 2015 г., затраты на приобретение  отгруженного во 2 кв. 2015 г., несмотря на то, что товар остался не оплаченным контрагентом. Данная позиция подтверждается разъяснениями Минфина и позицией ВАС РФ.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс