Банк экспертных заключений
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
Организацией в 4 квартале 2014 была получена большая сумма предоплаты в счет отгрузки товаров, с которой был исчислен и уплачен в бюджет НДС. Реализация товара осуществлялась во 2 квартале 2015г., НДС с отгрузки также исчислен, НДС с суммы предварительной оплаты должен быть принят к вычету. Вправе ли организация на основании п.1.1 ст.172 НК РФ принять его к вычету в пределах трех лет?
Ответ:
Организация должна применить вычет по НДС с суммы предварительной оплаты в периоде отгрузки товаров. Принятие к вычету указанного НДС в пределах трех лет нормами НК РФ не предусмотрено.
Обоснование:
В соответствии с п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты.
Согласно п.8 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). При этом на основании п.6 ст.172 НК РФ вычеты указанных сумм налога производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты.
Пунктом 1.1 ст.172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные п.2 ст.171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Пунктом 2 ст.171 НК РФ предусмотрено применение вычетов сумм налога, предъявленных налогоплательщику, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В указанной ситуации НДС, исчисленный налогоплательщиком с сумм предварительной оплаты, который может быть принят к вычету, ему никем не предъявляется., следовательно, положения п.1.1 ст.172 НК РФ в данном случае применены быть не могут.
По разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 09.04.2015 от 09.04.2015 N 03-07-11/20290, что касается вычетов НДС, за исключением указанных в п.2 ст.171 НК РФ (например, исчисленного с сумм оплаты, предварительной оплаты; предъявленного продавцом товаров (работ, услуг) в отношении сумм оплаты, частичной оплаты; уплаченного в качестве налогового агента и др.), то право заявлять их в течение трех лет НК РФ не установлено. В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ, то есть в рассматриваемой ситуации в периоде отгрузки соответствующих товаров.
Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Задать вопрос
