Банк экспертных заключений

Ответ:

При решении вопроса о том, учитывать разницу как суммовую или курсовую в целях исчисления налога на прибыль, следует ориентироваться на дату совершения операции (отгрузки товара). Поскольку отгрузка по договору, заключенному в декабре 2014 г. предполагается лишь в июле 2015 г., то изменение курса у. е. влечет за собой появление доходов (расходов) в виде курсовой разницы. Данная позиция подтверждается последними разъяснениями Минфина России.

Обоснование:

Согласно  п. 11.1 ст. 250  и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2015 г.) внереализационными доходами (расходами) признаются доходы (расходы) в виде суммовой разницы, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее Закон № 81-ФЗ) указанные нормы с 01.01.2015 утратили силу. При этом доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие по сделкам, заключенным до этой даты, учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном до дня вступления в силу названного Закона (п. 3 ст. 3 Закона № 81-ФЗ).

Налоговым кодексом не установлены особенности применения термина «сделка» для целей налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ  институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в  НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено  НК РФ.

Согласно ст. 153 ГК РФ  сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

С точки зрения гражданско-правовых отношений сделкой является как заключение соглашения (у поставщика возникает обязательство по поставке товара, а у покупателя - право требовать поставить товар), так и отгрузка (у поставщика возникает право требовать оплатить товар, а у покупателя - обязанность по оплате).

Учитывая, что суммовые разницы (курсовые разницы) возникают только по уже возникшим обязательствам и требованиям при определении даты заключения сделки для применения норм п. 3 ст. 3  Закона от № 81-ФЗ следует ориентироваться на дату совершения операции (отгрузки товара), в результате которой возникают эти требования и обязательства (обязанность по поставке товара и требование об оплате поставленного товара).

Другими словами, при решении вопроса о том, учитывать разницу как суммовую или курсовую, следует ориентироваться на дату совершения операции (отгрузки товара). (Письмо Минфина России от 29.05.2015 № 03-03-06/1/31100).

Применительно к рассматриваемой ситуации в которой договор заключен в декабре 2014 г., а отгрузка товара будет происходить только в июле 2015 г., возникающие разницы, в следствии изменения курса, следует рассматривать как курсовые (обязательства и требования возникают в 2015 г.) даже независимо от того, что договор был заключен в декабре 2014 г.

Однако в более ранних своих разъяснениях Минфин России придерживался иной позиции, говоря о том, что если сделка заключена в 2014 г., а ее исполнение происходит в 2015 г., то изменение курса у. е. влечет за собой появление доходов (расходов) в виде суммовой разницы (Письмо Минфина России от 30.03.2015 № 03-03-06/1/17387), т.е. основной акцент делался на дату заключения договора.

Таким образом, при решении вопроса о том, учитывать разницу как суммовую или курсовую в целях исчисления налога на прибыль, следует ориентироваться на дату совершения операции (отгрузки товара). Поскольку отгрузка по договору, заключенному в декабре 2014 г. предполагается лишь в июле 2015 г., то изменение курса у. е. влечет за собой появление доходов (расходов) в виде курсовой разницы. Данная позиция подтверждается последними разъяснениями Минфина России.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс