Банк экспертных заключений

Ответ:

Учитывая последние разъяснения контролирующих органов сумму недоначисленной амортизации по частично ликвидируемому ОС, которое амортизировалось нелинейным методом  Организация не вправе учесть единовременно в составе расходов. Недоначисленная амортизации будет продолжать списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы.

Обоснование:

Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ (пп.8 п.1 ст. 265 НК РФ).

В соответствии с п. 13 ст. 259.2 НК РФ налогоплательщик может исключить  объект из состава амортизационной группы без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы продолжает начисляться в установленном порядке.  Другими словами, при применении нелинейного метода первоначальная стоимость ликвидированного основного средства продолжает погашаться через механизм амортизации (Письма Минфина России от 24.02.2014 № 03-03-06/1/7550, от 20.12.2010 № 03-03-06/2/2/217).

Однако, исходя из условия  рассматриваемого вопроса, Организация проводит не полное, а  частичное списание объекта ОС. При этом нормами НК РФ прямо не предусмотрен порядок учета сумм недоначисленной амортизации при частичной ликвидации основного средства.

Давая разъяснения такой ситуации, Минфин России в Письме от 27.04.2015 № 03-03-06/1/24095 отсылает налогоплательщиков к уже указанным выше нормам п. 13 ст. 259.2 НК РФ и пп.8 п.1 ст. 265 НК РФ и отмечает, что они применимы и тогда, когда происходит частичная ликвидация ОС. Другими словами, сумма недоначисленной амортизации при частичной ликвидации будет продолжать списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы.

Следует отметить, что в более ранних своих разъяснениях контролеры высказывали противоположное мнение отмечая при этом, что положения п. 13 ст. 259.2 НК РФ и пп.8 п.1 ст. 265 НК РФ регулируют порядок учета расходов при выводе из эксплуатации объекта ОС, а не его части. Поэтому при частичной ликвидации основного средства сумма недоначисленной амортизации по ликвидированной части может быть учтена в составе внереализационных расходов единовременно на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письма Минфина России от 03.08.2012  № 03-03-06/1/378, от 19.08.2011 № 03-03-06/1/503).

Таким образом, учитывая последние разъяснения контролирующих органов при ликвидации части объекта основного средства, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, сумма недоначисленной амортизации будет продолжать списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс