Банк экспертных заключений

03 июня 2015

Как распределить НДС, собранный на сч.19.3?

Организация осуществляет облагаемые и освобожденные от налогообложения НДС операции. В 1 квартале 2015 в адрес покупателей производилась отгрузка только необлагаемых НДС товаров на основании пп.1 п.2 ст.149 НК РФ. Также в указанном квартале поступала предоплата в счет отгрузки товаров, подлежащих обложению НДС. Организация ведет раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). В 1 квартале 2015 были приобретены товары (работы, услуги), которые используются как в облагаемых НДС операциях, так и не облагаемых. НДС по указанным операциям учитывается на сч. 19.3 субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, используемым в обоих видах операций».

Вправе ли организация распределить НДС, собранный на сч.19.3, на облагаемые и необлагаемые операции пропорционально выручке (стоимость отгруженных необлагаемых товаров и сумме предоплаты в счет отгрузки облагаемых товаров), и в доле принять в 1 квартале к вычету?

Ответ:

Организация по итогам 1 квартала 2015 не вправе применить метод распределения НДС, собранного на сч.19.3, на облагаемые и необлагаемые операции пропорционально выручке (стоимость отгруженных необлагаемых товаров и сумме предоплаты в счет отгрузки облагаемых товаров), и в доле принять в 1 квартале 2015 к вычету. Однако налогоплательщик имеет право определить пропорцию и принять НДС к вычету в пределах трех лет в том квартале, когда появятся облагаемые НДС операции. Это должно быть закреплено в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.

Обоснование:

В соответствии с п.4 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
принимаются к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, который установлен учетной политикой налогоплательщика, и с учетом особенностей, установленных п.4.1 ст.170 НК РФ.

Если налогоплательщик осуществляет как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, он вправе принять к вычету либо учесть в стоимости товаров суммы «входного» налога в той пропорции, в какой приобретаемые им товары используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) (Письмо ФНС России от 24.12.2013 № СА-4-7/23263, Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2013 № 966-О).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период (п.4.1 ст.170 НК РФ).

Как указал Минфин России в Письмах от 11.03.2015 № 03-07-08/12672, от 26.09.2014 № 03-07-11/48281 особенности ведения раздельного учета, в случаях если в течение налогового периода отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) не осуществляется или осуществляется отгрузка (выполнение, оказание) только облагаемых либо только освобождаемых от налогообложения товаров (работ, услуг), указанным п. 4.1 ст. 170 НК РФ не установлены.

Таким образом, при определении пропорции учитывается общая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), но не учитываются авансы, полученные в счет их отгрузки. Следовательно, организация по итогам 1 квартала 2015 не вправе применить метод распределения НДС, собранного на сч.19.3, на облагаемые и необлагаемые операции пропорционально выручке (стоимость отгруженных необлагаемых товаров и сумме предоплаты в счет отгрузки облагаемых товаров), и в доле принять в 1 квартале 2015 к вычету.

Однако необходимо учитывать следующее. Налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1.1 ст.172 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.04.2015 № 03-07-11/20293).

В связи с тем, что пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров за налоговый период, а вычет может быть принят в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налогоплательщик имеет право определить пропорцию и принять НДС к вычету в пределах трех лет в том квартале, когда появятся облагаемые НДС операции. Однако указанное на основании п.4 ст.170 НК РФ должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

Автор: Разумова И.В.

Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего на дату подготовки консультации