Банк экспертных заключений

Ответ:

Физическое лицо вправе применить имущественный налоговый вычет по НДФЛ на приобретение земельного участка только после завершения строительства на нем и признания жилого строения жилым домом.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом, а также документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы

Обоснование:

В соответствии с пп.3 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст.220 НК РФ, не превышающем 2 000 000 рублей (пп.1 п.3 ст.220 НК РФ).
Исходя из разъяснений Минфина России (Письма от 18.04.2014 № 03-04-05/17989, от 15.10.2012 № 03-04-08/4-351) налогоплательщик вправе применить имущественный налоговый вычет в случае строительства жилого дома на приобретенном в собственность дачном земельном участке (с правом возведения жилого дома), а также приусадебном земельном участке для ведения личного подсобного хозяйства.

Как указала ФНС России в Письме от 19.07.2013 № ЕД-4-3/13167, оснований для применения имущественного налогового вычета при приобретении (строительстве) жилого строения до момента признания строения жилым домом не имеется. Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина России от 29.04.2013 № 03-04-05/4-412.

Порядок признания помещения жилым помещением установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.01.2006 № 47 «Об утверждении Положения о признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу или реконструкции».

В соответствии с данным Постановлением признание помещения жилым помещением, пригодным (непригодным) для проживания граждан, осуществляется межведомственной комиссией, создаваемой в этих целях, на основании оценки соответствия помещения установленным требованиям. По окончании своей работы комиссия составляет в 3 экземплярах заключение о признании помещения пригодным (непригодным) для постоянного проживания по установленной форме.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» владелец дачного земельного участка имеет право возведения на нем жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации в нем.

Поэтому если садовый дом соответствует предусмотренным для жилых помещений требованиям и признан жилым домом на основании заключения вышеуказанной межведомственной комиссии, то его владелец вправе получить имущественный налоговый вычет (Письма Минфина России от 29.10.2010 № 03-04-05/7-652, от 31.03.2010 № 03-04-08/10-75, УФНС России по г. Москве от 17.08.2011 № 20-14/4/080706@, от 12.07.2011 № 20-14/4/067492@, ФНС России от 20.03.2009 № 3-5-04/278@).

Согласно пп.2 п.3 ст.220 НК РФ при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом.

В соответствии с пп.6 п.3 ст.220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик должен представить в налоговый орган:

• документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, - при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства,
• документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс