Банк экспертных заключений

Ответ:

Если командированный сотрудник в конце 2014 г. утратил статус налогового резидента, но при этом приобрел статус резидента Республики Казахстан, то к выплатам в его адрес в связи с работой по найму в РФ с 1 января 2015 г. применяется ставка НДФЛ 13% независимо от того имеет ли он статус резидента РФ или нет.

Обоснование:

С 1 января 2015 г. вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. (далее - Договор), заключенный Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией, к которому присоединилась Республика Армения.

Статьей 73 Договора «Налогообложение доходов физических лиц» предусмотрено, что в случае если одно государство-член в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянными местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена. Положения данной статьи применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств-членов.

Таким образом, доходы в связи с работой по найму в  РФ, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения, с 1 января 2015 г. облагаются в РФ по налоговой ставке 13 %, применяемой в отношении налоговых резидентов РФ, начиная с первого дня их работы на территории РФ.

Другими словами статья 73 Договора применяется в отношении доходов от работы по найму, которые резиденты одного государства-члена (в частности Республики Казахстан) получают за работу по найму в другом государстве-члене (в Российской Федерации).

Если физическое лицо - гражданин РФ, являющееся налоговым резидентом Республики Казахстан, будет получать доход от работы по найму в РФ, налогообложение этого дохода в соответствии с Договором с 1 января 2015 г. будет осуществляться с применением налоговой ставки 13%, но при этом такое физическое лицо не будет признаваться налоговым резидентом РФ (Письмо Минфина России от 25.02.2015 № 03-04-05/9207).

Другими словами, применительно к рассматриваемой ситуации, если командированный сотрудник в конце 2014 г. утратил статус налогового резидента, но при этом приобрел статус резидента Республики Казахстан (государства-члена, подписавшего Договор), то к выплатам доходов такого сотрудника в связи с работой по найму в Российской Федерации с 1 января 2015 г. применяется ставка НДФЛ 13% независимо от того имеет ли он статус резидента РФ или нет.

Таким образом, если командированный сотрудник в конце 2014 г. утратил статус налогового резидента, но при этом приобрел статус резидента Республики Казахстан, то к выплатам в его адрес в связи с работой по найму в РФ с 1 января 2015 г. применяется ставка НДФЛ 13% независимо от того имеет ли он статус резидента РФ или нет.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс