Банк экспертных заключений

Ответ:

Сумма денежных средств, полученных по спонсорскому договору, является платой за оказание рекламных услуг. Поскольку местом оказания этих услуг является территория Беларуси, объекта налогообложения НДС у российской организации не возникает.

Обоснование:

Понятие «спонсор» дано в пп. 9 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006г. № 38-ФЗ «О рекламе» (далее – Закон о рекламе). Это лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности.

При этом спонсорской рекламой признается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре. На это также указал Пленум ВАС РФ в Постановлении от 08.10.2012г. № 58 «О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами Федерального закона «О рекламе»«.

А в Информационном Письме от 25.12.1998 г. № 37 Президиум ВАС РФ разъяснил, что информация о спонсоре либо о его товарах, соответствующая условиям спонсорского договора, является рекламой. Спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый - соответственно рекламодателем и рекламораспространителем (п. 21 Письма).

Ссылаясь на нормы Закона о рекламе Минфин России в Письме от 17.01.2013 г. №03-03-06/4/5 указал, что спонсорский вклад имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера, поэтому спонсорский вклад, полученный организацией по договору о спонсорской рекламе, признается платой за рекламу.

Россия, Беларусь, Казахстан, Армения и Киргизия являются членами Евразийского экономического союза (Договор о ЕАЭС, подписанный в г. Астане 29.05.2014г.).

Согласно п. 2 ст. 72 Договора о ЕАЭС взимание косвенных налогов при оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом их реализации. Взимание косвенных налогов при оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном приложением № 18 к Договору о ЕАЭС.

Пунктом 28 Приложения № 18 установлено, что взимание косвенных налогов при оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации услуг.

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации услуг.

Местом реализации услуг признается территория государства-члена, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются рекламные услуги (пп. 4 п. 29 Приложения № 18).

Если покупателем рекламных услуг, оказываемых российским хозяйствующим субъектом, является казахстанская организация, местом реализации услуг территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения НДС в России (Письмо Минфина России от 08.08.2016 г. № 03-07-13/1/46363).

На основании изложенного, поскольку сумма денежных средств, полученных по спонсорскому договору, является платой за оказание рекламных услуг, то местом оказания этих услуг является территория Беларуси, объекта налогообложения НДС у российской организации не возникает.

Автор: И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс