Банк экспертных заключений

Ответ:

В случае совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, исчисление налоговой базы осуществляется исходя из рыночных цен. При этом в целях определения фактической цены сделки считает возможным применять методы, установленные гл. 14.3 НК РФ. Допускается использование комбинации двух и более методов. Но метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным для определения для целей налогообложения соответствия цен. Поэтому российской организации лучше оценить данный автомобиль в договоре о безвозмездной передаче по рыночной цене на момент его передачи.

В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного автомобиля и расходы, которые будет нести российская организация при такой передаче, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Обоснование:

В соответствии с п. 1 ст. 105.3 НК РФ в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Рассматриваемая сделка между взаимозависимыми лицами – образец создания коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разд. V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Согласно п. 3 ст. 105.3 НК РФ при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п. 6 ст.105.3 НК РФ.

То есть, если при осуществлении налогового контроля ФНС, будет установлено, что условия сделки по передаче имущества не отличаются от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то основания для корректировки налоговых обязательств такого налогоплательщика отсутствуют.

Кроме того, отсутствие дохода у лица осуществившего безвозмездную передачу средств или иного имущества, не является препятствием для осуществления налогового контроля (Письмо Минфина России от 18.07.2012 № 03-01-18/5-97).

Положения п. 1 ст. 105.3 НК РФ предусматривают применение в сделках между взаимозависимыми лицами рыночных цен. При этом цены в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными.

В случаях совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, в которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании положений отдельных статей части второй НК РФ исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, контроль соответствия цен, примененных в таких сделках, рыночным ценам может быть предметом выездных и камеральных проверок. При определении фактической цены сделки, в которой предполагается занижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации, Минфин России считает возможным применять методы, установленные гл. 14.3 НК РФ (Письмо Минфина России от 18.10.2012 № 03-01-18/8-145):

1. метод сопоставимых рыночных цен;
2. метод цены последующей реализации;
3. затратный метод;
4. метод сопоставимой рентабельности;
5. метод распределения прибыли.

В п.2 ст.105.7 НК РФ указано, что допускается использование комбинации двух и более методов, указанных выше. Но метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным для определения для целей налогообложения соответствия цен (п.3 ст.105.7 НК РФ).

Поэтому российской организации лучше оценить данный автомобиль в договоре о безвозмездной передаче по рыночной цене на момент его передачи.

В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного оборудования и расходы, которые несет организация при такой передаче, в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс