Банк экспертных заключений

Ответ:

Переуступка права требования осуществлена в отношении обязательства, по выплате участнику денежной суммы, на которую уменьшен УК, не признаваемого объектом налогообложения по НДС, и не связанного с реализацией товаров (работ, услуг), в связи с чем не подлежит налогообложению НДС.

Обоснование:

В общем случае налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Уменьшение уставного капитала не влечет последствий для общества и для участника в части НДС, так как объект обложения НДС отсутствует (п. 1 ст. 146 НК РФ).

В случае выплаты участнику денежной суммы, на которую уменьшен УК, НДС не начисляется, так как передача денег объектом обложения не является (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

В Письме Минфина России от 18.07.2025 № 03-07-11/70221 был рассмотрен вопрос об исчислении НДС при уступке прав требования в отношении выплат по еврооблигациям. Со ссылкой на пункт 13 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. № 33 указано, что, если в основе операции по уступке денежного требования лежит операция, не облагаемая НДС, уступка покупателем денежного требования НДС не облагается. Аналогичные разъяснения приведены в Письме ФНС России от 27.08.2021 № СД-4-3/12125@.

Аналогичная ситуация была рассмотрена в Письмах Минфина России от 24.04.2012 № 03-07-11/123, от 27.03.2012 № 03-07-05/09 в отношении операций по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа (кредитных договоров), освобождаемых от налогообложения НДС, в котором указано, что п. 1 ст. 155 НК РФ не применяются. 

Но при этом, в ситуации, когда погашение долга осуществляется по требованию, которое приобретено у первоначального кредитора и вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), либо долга, приобретенного у второго или последующего кредиторов, НДС подлежит начислению даже в том случае, если первоначально такая реализация не облагалась НДС (Письма Минфина России от 27.09.2023 № 03-07-11/91920, от 28.12.2017 № 03-07-11/87954, от 18.03.2015 № 03-07-05/14390).

Из изложенного следует, что четко прослеживаются две ситуации в рамках применения п. 1 ст. 155 НК РФ, в отношении которых есть разъяснения, касающиеся начисления НДС, когда по первоначальной сделке НДС не начисляется.

1. Обязанность по исчислению НДС возникает в случае, когда образование дебиторской задолженности связано с реализацией товаров, не облагаемых НДС, но в дальнейшем право требования перешло по договору уступки. В этом случае, при погашении долга возникает обязанность по уплате НДС.
2. Обязанность по исчислению НДС не возникает в случае, когда требования, связанное с переуступкой права, не является реализацией товаров (работ, услуг) и возникшее обязательство первоначально не облагается НДС (например, задолженность по займу).

Таким образом, можно сделать вывод о том, что переуступка права требования осуществлена в отношении обязательства, по выплате участнику денежной суммы, на которую уменьшен УК, не признаваемого объектом налогообложения по НДС, и не связанного с реализацией товаров (работ, услуг), в связи с чем не подлежит налогообложению НДС.

Автор: Липкина Т.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс