Банк экспертных заключений

Ответ:

Организация при переходе с УСН на ОСН в 2026 г. может учесть расходы по неоплаченным в 2025 г. услугам, оказанным самозанятыми при наличии чеков от них.

Обоснование:

Организация при переходе с УСН на ОСН в 2026 г. может учесть расходы по неоплаченным в 2025 г. услугам, оказанным самозанятыми при наличии чеков от них.

В переходный период с УСН на ОСН организация может учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на услуги, оказанные самозанятыми, если эти услуги были оказаны до перехода на ОСН и не оплачены до этого момента. В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, такие расходы можно включить в состав расходов в месяце перехода на ОСН. Однако, для учета этих расходов необходимо наличие чека от самозанятого (Информация ФНС России).

Организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, при определении налоговой базы не учитывают расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг, имущественных прав) у физических лиц, являющихся плательщиками НПД, при отсутствии чека, сформированного продавцом (исполнителем) в порядке, предусмотренном ст. 14 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – Закон № 422-ФЗ) (ч. 8 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).

 Самозанятый должен сформировать чек и передать его покупателю (заказчику) в момент расчета наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа. При иных формах денежных расчетов в безналичном порядке чек должен быть сформирован и передан не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты. Чек может быть передан в электронной форме или на бумажном носителе (ч. 3, 4 ст. 14 Закона № 422-ФЗ).

Следовательно, если чек от самозанятого отсутствует, организация не сможет учесть эти расходы ни в переходный период, ни в последующие периоды до тех пор, пока чек не будет предоставлен. Без чека расходы на услуги самозанятых не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ, ч. 8 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).

Таким образом, для учета расходов по неоплаченным в период применения УСН услугам самозанятых (перевозка груза) в переходный период необходимо наличие чека. По нашему мнению, если услуги будут оплачены и чек будет предоставлен позже 2026 году, расходы можно будет учесть в том периоде, когда чек будет получен.

Автор: Прокопьева Ю.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс