Банк экспертных заключений

Ответ:

Нет, по мнению автора, обязательства по налогу на прибыль и НДФЛ у участников при реорганизации в форме присоединения в рассматриваемом случае не возникают.

Обоснование:

При присоединении одного ООО к другому ООО к последнему переходят все права и обязанности присоединенного юрлица с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юрлица (п. 4 ст. 57, п. 2 ст. 58 ГК РФ).

Реорганизация ООО в форме присоединения осуществляется по решению учредителей (п. 1 ст. 57 ГК РФ, п. 2 ст. 51 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ)).

Общее собрание участников каждого общества, участвующего в реорганизации в форме присоединения, принимает решение о такой реорганизации, об утверждении договора о присоединении, а общее собрание участников присоединяемого общества также принимает решение об утверждении передаточного акта (п. 2 ст. 53 Закона № 14-ФЗ).

Единственное требование, которое должно быть в договоре о присоединении, это - положения о порядке и сроках проведения совместного заседания участников и об изменениях, вносимых в устав общества, к которому осуществляется присоединение.

Иных обязательных требований к содержанию договора о присоединении законодательство не содержит, поэтому в остальной части содержание договора определяется соглашением участвующих в реорганизации обществ.

Учредителями ООО1 являются несколько лиц, владеющие долями в процентном соотношении. При этом учредителем ООО2 со 100% долей, является ООО1.

Отметим, что законодательством не установлено каких-либо ограничений на присоединение материнской компании (ООО1) к дочерней компании (ООО2).

В соответствии с пп. 1 п. 3.1 ст. 53 Закона № 14-ФЗ при присоединении общества подлежат погашению принадлежащие присоединяемому обществу доли в уставном капитале общества, к которому осуществляется присоединение. Таким образом, с момента окончания реорганизации доля ООО1 в уставном капитале ООО2 будет считаться погашенной автоматически. При этом в Договоре о присоединении можно предусмотреть конвертацию долей участников ООО1 в доли участников ООО2 в размере 1:1, т.е. и номинал и размер доли в % останутся неизменными. При этом УК ООО не изменяется и составит 10 тыс. руб., что является минимальным для ООО (п. 1 ст. 14 Закона об ООО).

При реорганизации организации, независимо от формы реорганизации, у налогоплательщиков- участников не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения (п. 3 ст. 277 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/295).

Доходы, полученные от организаций участниками этих организаций при реорганизации, предусматривающей распределение долей создаваемых организаций среди участников реорганизуемых организаций и конвертацию (обмен) долей реорганизуемой организации в доли создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных долей, не подлежат обложению НДФ (п. 19 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, по мнению автора, обязательства по налогу на прибыль и НДФЛ у участников при реорганизации в форме присоединения в рассматриваемом случае не возникают.

Автор: Липкина Т.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс