Банк экспертных заключений

Ответ:

Тесто слоеное замороженное относится к продовольственным товарам, при реализации которых применяется ставка НДС 10%.

Обоснование:

В перечне продовольственных товаров, при реализации которых налогообложение НДС производится по ставке 10%, поименованы хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия) (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Хлебобулочное изделие – это изделие, вырабатываемое из основного сырья для хлебобулочного изделия или основного сырья для хлебобулочного изделия и дополнительного сырья для хлебобулочного изделия. К хлебобулочным изделиям относятся хлеб, булочное изделие, мелкоштучное булочное изделие, изделие пониженной влажности, пирог, пирожок, пончик (п. 1 разд. 3 ГОСТ 32677-2014 «Межгосударственный стандарт. Изделия хлебобулочные. Термины и определения», введенного в действие Приказом Росстандарта от 30.09.2014 № 1260-ст (далее - ГОСТ 32677-2014)).

Хлебобулочный полуфабрикат – полуфабрикат, приготовленный из основного сырья для хлебобулочного изделия или из основного сырья для хлебобулочного изделия и дополнительного сырья для хлебобулочного изделия, предназначенный для реализации и подлежащий обработке для превращения его в изделие, готовое для употребления человеком в пищу. При этом к основному сырью для хлебобулочного изделия относятся мука, хлебопекарные дрожжи, соль поваренная пищевая и вода (п. 21, 37 разд. 3 ГОСТ 32677-2014).

Учитывая изложенное, полагаем, что слоеное тесто, предназначенное для реализации, можно отнести к хлебобулочному полуфабрикату.

Коды видов продукции, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 (далее – Перечень).

В связи с этим ставка НДС в размере 10% применяется только при реализации продукции, указанной в Перечне. В отношении реализации продукции, не включенной в Перечень, применяется налоговая ставка 20% (Письмо Минфина России от 06.05.2025 № 03-07-07/44963).

В Перечень входит код ОКПД 2 10.72.19 «Изделия хлебобулочные сухие прочие или хлебобулочные изделия длительного хранения». Тесто слоеное замороженное может быть отнесено к коду ОКПД 2 10.72.19.140 «Полуфабрикаты хлебобулочные замороженные», который в Перечне не упомянут, но входит в код ОКПД 2 10.72.19 «Изделия хлебобулочные сухие прочие или хлебобулочные изделия длительного хранения».

Поскольку код ОКПД 2 10.72.19 «Изделия хлебобулочные сухие прочие или хлебобулочные изделия длительного хранения» включает код ОКПД 2 10.72.19.140 «Полуфабрикаты хлебобулочные замороженные», при реализации продовольственного товара, соответствующего коду ОКПД 2 10.72.19.140, применяется ставка НДС в размере 10% (Письмо Минфина России от 26.01.2024 № 03-07-07/6076).

При этом Минфин России обращает внимание, что присвоение продукции кода по ОКПД 2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (Письмо Минфина России от 06.05.2025 № 03-07-07/44963).

Таким образом, тесто слоеное замороженное, классифицируемое по коду ОКПД 2 10.72.19.140 «Полуфабрикаты хлебобулочные замороженные», относится к продовольственным товарам, при реализации которых применяется ставка НДС 10%.

Автор: Пшеничная Е.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс