Банк экспертных заключений

Ответ:

Налоговый орган поступил не правильно. Доначисленный налог проверяющие должны были уменьшить на суммы неправомерно уплаченного налогоплательщиком сумму минимального налога, исчисленного и уплаченного им самостоятельно.

Произведенные по результатам выездной налоговой проверки доначисления должны соответствовать действительной обязанности налогоплательщика по уплате доначисленных налогов. Данная позиция поддерживается судами.

Обоснование:

В соответствии с п. 4 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. При этом уплаченные авансовые платежи по единому налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода (п. 5 ст. 346. 21 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты минимального налога предусмотрен пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента от суммы доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Следовательно, по итогам налогового периода налогоплательщик уплачивает или единый налог, исчисленный по правилам, предусмотренным статьей 346.21 НК РФ, или  минимальный налог, исчисленный по правилам, предусмотренным пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ, с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей.

Согласно статье 39 Бюджетного кодекса РФ доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством РФ, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.

Положениями статьи 40 БК РФ установлено, что доходы от федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, страховых взносов на обязательное социальное страхование, иных обязательных платежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы РФ, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их распределения этими органами в соответствии с нормативами, установленными БК РФ.

Органы Федерального казначейства не позднее следующего рабочего дня после дня получения от учреждения ЦБ РФ выписки со своих счетов осуществляют перечисление указанных доходов на единые счета соответствующих бюджетов.

Денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы РФ с момента их зачисления на единый счет этого бюджета.

Уплата сумм единого налога по УСН и минимального налога по различным кодам бюджетной классификации не влияет на порядок зачисления денежных средств на счета органов Федерального казначейства и поступления их в соответствующий бюджет или в бюджет государственного внебюджетного фонда, также и в связи с тем, что минимальный налог является единым налогом, размер которого определяется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, независимо от порядка исчисления единого налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 № 5767/05 по делу № А09-9647/04-29).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса налогоплательщик по итогам налогового периода исчислил и заплатил минимальный налог, однако по результатам ВНП налоговый орган доначислил налог, исчисляемый в общем порядке, при этом сумма минимального налога, исчисленная и уплаченная Организацией самостоятельно, при доначислении суммы к доплате проверяющими не учитывалась.

Пунктом 4 ст. 89 НК РФ установлено, что предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Право налогоплательщика на самостоятельную реализацию права на зачет и возврат излишне уплаченных налогов, о чем было указано проверяющими в резолютивной части решения, не освобождает налоговый орган в рамках проведения выездной налоговой проверки от обязанности определить сумму налогового обязательства, действительно подлежащую уплате в бюджет  (Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18.12.2014 по делу № А78-6402/2014, Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2014 по делу № А78-6402/2014, Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 1 августа 2014 года по делу № А78-6402/2014).

Таким образом при доначислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения исчисленного в общем порядке, налоговый орган  должен был учесть минимальный налог, самостоятельно исчисленный и уплаченный Организацией. Произведенные по результатам выездной налоговой проверки доначисления должны соответствовать действительной обязанности налогоплательщика по уплате доначисленных налогов.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс