Банк экспертных заключений

Ответ:

Отказ  налогового органа в применении налоговых вычетов при доначислении  сумм НДС в ходе ВНП неправомерны. Учитывая правовую позицию ВАС, высказанную в Постановлении от 25.06.2013 № 1001/13, при определении сумм налога к доплате контролеры были обязаны уменьшить исчисленную сумму налога на соответствующие налоговые вычеты самостоятельно, поскольку в ходе проведения ВНП для этого не было препятствий.

Обоснование:

В соответствии с п. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик должен самостоятельно исчислить налог, подлежащий уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты общая сумма налога, рассчитываемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы восстановленного налога (п. 1 ст. 173 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 80  НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

При определении сумм к уплате по НДС вследствие переквалификации спорных операций контролеры были обязаны, в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ, уменьшить исчисленную сумму налога на соответствующие налоговые вычеты самостоятельно, поскольку в ходе проведения ВНП у налогового органа не было препятствий для определения действительного размера налоговой обязанности Организации, так как сумма доначисленного налога рассчитывалась налоговым органом на основании счетов-фактур, в которых были отражены суммы предъявленного продавцом товара (подарков) налога, а спорные хозяйственные операции по приобретению и передаче подарков работникам были подтверждены соответствующими первичными документами и отражены Организацией в бухгалтерском учете (Постановление ФАС ВСО от 23.07.2013 № А19-8821/2011).

При этом ссылка налогового органа на несоблюдение Организацией заявительного порядка  применения налогового вычета по НДС и неучета его в декларациях не состоятельна, поскольку имела место переквалификация сделки в ходе проведения ВНП, и Организация не могла в принципе заявить данные вычеты, поскольку это изначально не соответствовало ее действительной позиции. Данные выводы подтверждаются Постановлением Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 1001/13.

Таким образом отказ  налогового органа в применении налоговых вычетов при доначислении  сумм НДС в ходе ВНП неправомерны. Учитывая правовую позицию ВАС, высказанную в Постановлении от 25.06.2013 № 1001/13, при определении сумм налога к доплате контролеры были обязаны уменьшить исчисленную сумму налога на соответствующие налоговые вычеты самостоятельно, поскольку в ходе проведения ВНП для этого не было препятствий.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс