Банк экспертных заключений
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
Косметический салон, применяющий ОСНО, продает подарочные сертификаты юридическим лицам для передачи их работникам в качестве поощрения. Согласно договору подарочная карта имеет ограниченный срок использования, по неиспользованным картам Косметический салон возвращает их стоимость после истечения данного срока. На момент выездной проверки денежные средства по некоторым картам еще не были возвращены. На их стоимость был доначислен налог на прибыль, пени и штраф. Права ли налоговая инспекция? Продавец считает, что после истечения срока действия подарочной карты полученные за нее деньги признаются авансом, который подлежит возврату покупателю. Соответственно доходом остатки авансовых денежных средств будут считаться только после истечения срока исковой давности
Ответ:
Контролирующие органы правомерно доначислили магазину налог на прибыль, пени и штраф, так как не возвращенная в установленные договором сроки стоимость подарочного карты является безвозмездно полученным имуществом и должна учитываться в составе внереализационных доходов. Это согласуется с Определением Верховного суда РФ.
Обоснование:
Денежные средства, полученные при реализации подарочных карт, фактически являются предварительной оплатой за товары, которые будут приобретаться в будущем, то есть авансом, который на основании ст. 251 НК РФ не должен учитываться в доходах для целей налогообложения прибыли при методе начисления.
Согласно позиции Минфина, изложенной в Письме от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268 , средства, полученные при реализации подарочных сертификатов, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться.
По истечении срока действия договоров продавец должен направить в контрагенту по договору продажи карт акт сверки взаиморасчетов и после его согласования вернуть остаток аванса по неотоваренным картам.
До момента возврата остаток учитывается в как кредиторская задолженность. Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ, кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы по истечении срока исковой давности, который составляет 3 .года.
По мнению арбитражных судов (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2014 № 09АП-46558/2013 по делу № А40-65470/13 в данной ситуации срок исковой давности не может быть применен, так как договором продажи подарочных карт предусмотрено, что по истечении срока действия карты она не может быть предъявлена для приобретения товара, а, следовательно, предварительная оплата, не возвращенная приобретателю карт является доходом продавца. Это согласуется с Определением Верховного Суда РФ от 25 декабря 2014 г. по делу № 305-КГ14-1498, в котором указано, что денежные средства, полученные организацией при реализации подарочных карт, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться физическими лицами в будущем. Если в течение установленного в подарочной карте срока она не была предъявлена физическим лицом в целях получения товара, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, является безвозмездно полученным имуществом и должна учитываться в составе внереализационных доходов.
Таким образом, контролирующие органы правомерно доначислили Косметическому салону налог на прибыль, пени и штраф, так как не возвращенная в установленные договором сроки стоимость подарочного карты является безвозмездно полученным имуществом и должна учитываться в составе внереализационных доходов.
Автор: Селедцова Е.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Задать вопрос
