Банк экспертных заключений

Ответ:

Организация, применяющая УСНО и занимающаяся реализацией товара по договору комиссии от имени комитента, должна будет с 01.01.2015г. представлять данный журнал в налоговый орган по месту учета в электронной форме по итогам тех налоговых периодов, в которых она выставляла либо получала счета-фактуры при осуществлении деятельности в интересах комитента.  В данном журнале отражаются счета-фактуры выставленные и полученные в рамках посреднической деятельности.

Обоснование:

Организации, применяющие УСНО, в соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Согласно п.3.1 ст.169 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2014 № 238-ФЗ, вступающего в силу с 01.01.2015) лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

При этом в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур не регистрируются счета-фактуры, выставленные на сумму дохода в виде вознаграждения при исполнении посреднического договора.

Положения п.3.1 ст.169 НК РФ не ставят условие ведения журнала учета счетов-фактур в зависимость от того, от чьего имени реализуется товар посредником – плательщика или неплательщика НДС.

Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ (ред. 21.07.2014) внесены изменения с 01.01.2015 в 5.2 ст.174 НК РФ, в соответствии с которыми лица, не являющиеся налогоплательщиками, и не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур установлены в разд. II Приложения № 3 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Так согласно п.1 Правил (в редакции Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 № 735, вступающей в силу с 01.01.2015) журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур ведется за каждый налоговый период на бумажном носителе либо в электронном виде, в том числе лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров.

Таким образом, организация, применяющая УСНО и занимающаяся реализацией товара по договору комиссии от имени комитента, должна будет с 01.01.2015г. представлять данный журнал в налоговый орган по месту учета в электронной форме по итогам тех налоговых периодов, в которых она выставляла либо получала счета-фактуры при осуществлении деятельности в интересах комитента.  В данном журнале отражаются счета-фактуры выставленные и полученные в рамках посреднической деятельности.

Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс