Банк экспертных заключений

Ответ:

Организация вправе учесть суммы компенсации в расходах при исчислении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Обоснование:

Земельные участки, за исключением указанных в п. 4 ст. 27 Земельного кодекса РФ, могут быть предоставлены в аренду в соответствии с гражданским законодательством и ЗК РФ (п. 2 ст. 22 ЗК РФ).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы за земельные участки, находящиеся в частной собственности, устанавливаются договорами аренды земельных участков (п. 4 ст. 65 ЗК РФ)

Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных ЗК РФ, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка. Кадастровая стоимость земельного участка также может применяться для определения арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности (п. 5 ст. 65 ЗК РФ).

Размер арендной платы является существенным условием договора аренды участка (п. 12 ст. 22 ЗК РФ).

При переходе права собственности на здание, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник (п. 1 ст. 35 ЗК РФ, п. 2 ст. 271 Гражданского кодекса РФ).

Поэтому, если прежний собственник недвижимости не является собственником земельного участка, к новому собственнику переходят те же права пользования земельным участком (в данном случае право аренды), что принадлежали прежнему собственнику.

Исходя из условий рассматриваемого вопроса организация получила от учредителя в оплату уставного капитала недвижимость (здание), при этом земля под зданием учредителем взята в долгосрочную аренду.

Поэтому, учитывая условия рассматриваемой ситуации, прежний собственник - учредитель, передав недвижимость в оплату уставного капитала, передает и права пользования земельным участком под ним.

Следовательно, новый собственник здания (организация) с момента регистрации перехода права собственности на недвижимость приобретает право пользования земельным участком, занятым зданием (п. 1 ст. 66 ГК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, и подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, арендные платежи за арендуемое имущество (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Из рассматриваемого вопроса также следует, что организация планирует компенсировать расходы учредителя на аренду земли.

Учитывая вышеперечисленные нормы закона и условия вопроса, документально подтвержденные и обоснованные расходы организации в виде возмещения учредителю арендной платы за землю, на которой расположены здания, переданные в качестве вклада в уставный капитал и используемые в целях получения дохода, с момента государственной регистрации права собственности на здания для целей налогообложения прибыли могут быть учтены как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.07.2007 № 20-12/065052).

Автор: Пшеничная Е.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс