Банк экспертных заключений
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
Общество на протяжении трех лет владеет несколькими помещениями в офисном центре, расположенном в г. Москве. Офисы используются организацией для собственных целей и не сдаются в аренду. Так как кадастровые номера наших помещений не включены в Перечень объектов недвижимости, по которым налог на имущество уплачивается по кадастровой стоимости, утвержденный Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП, налог на имущество уплачивали по балансовой стоимости и у налоговой инспекции вопросов не возникало. Однако в ходе проверки в 2024 г. вышестоящий налоговый орган заявил, что налог на имущество по кадастровой стоимости должен исчисляться не только по объектам, входящим в Перечень, установленный Постановлением № 700-ПП, но и по другим объектам организации (зарегистрированным и имеющим кадастровые номера, но отсутствующим в Перечне), если такие объекты относятся к коммерческой недвижимости. В итоге организацию обязали доначислить и уплатить налог по кадастровой стоимости. Вправе ли в этой ситуации вышестоящий налоговый орган пересмотреть расчет суммы налога?
Ответ:
Вышестоящий налоговый орган вправе пересмотреть расчет суммы налога на имущество, ранее предъявленного ИФНС России по месту учета налогоплательщика.
Обоснование:
Налогом на имущество по кадастровой стоимости облагают нежилую недвижимость, которая включена в специальный перечень, утвержденный в субъекте РФ на 1 января текущего года. Если кадастровая стоимость таких объектов не определена, то налог или суммы авансовых платежей по нему в текущем налоговом периоде исчисляются по их среднегодовой стоимости (п. п. 1, 2 ст. 375, пп. 2.2 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).
Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налог на имущество организаций уплачивается исходя из кадастровой стоимости, утвержден Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП. В том случае, если в Перечень включены объекты недвижимого имущества, которые не являются объектами обложения, налог на имущество по ним не платится в связи с отсутствием оснований, так как определение налоговой базы исходя из кадастровой стоимости предусмотрено исключительно по объектам налогообложения (п. 1 ст. 378.2 НК РФ).
В отношении объектов недвижимого имущества, которые в соответствии с законом субъекта РФ облагаются по кадастровой стоимости, но не включены в Перечень, налоговая база по налогу на имущество определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ (пп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ), то есть по среднегодовой стоимости (Письмо ФНС России от 09.11.2018 № БС-4-21/21842).
Имеется судебная практика, в которой суд встает на сторону ФНС России, в том случае если здание отнесли к торговому или деловому центру, все помещения в нем нужно облагать налогом по кадастровой стоимости (см., например, Определение Конституционного Суда РФ от 11.03.2021 № 374-О, Постановления Арбитражного суда Московского округа от 29.05.2023 № Ф05-7474/2023 по делу № А40-174147/2022, Арбитражного суда Поволжского округа от 21.03.2024 № Ф06-1674/2024 по делу № А55-7024/2023).
В соответствии с п. 3 ст. 31 НК РФ и ст. 9 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» вышестоящим налоговым органам предоставляется право отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия таких решений Конституции Российской Федерации, законодательству о налогах и сборах и другим федеральным законам, на что указано в Письме Минфина России от 22.11.2019 № 03-02-08/90567.
Таким образом, вышестоящий налоговый орган вправе пересмотреть расчет суммы налога на имущество, ранее предъявленного ИФНС России по месту учета налогоплательщика.
Автор: Липкина Т.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Задать вопрос
