Банк экспертных заключений

Ответ:

При продаже 100% акций, принадлежащих организации - резиденту Нидерландов, ставка 0% по налогу на прибыль не применяется, так как более 50% активов ЗАО, акции которого продаются, составляет недвижимость.

Обоснование:

Налоговая ставка 0%, предусмотренная п. 4.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации акций российских организаций, при условии, что на дату реализации таких акций они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет (п. 1 ст. 284.2 НК РФ).
С учетом требования, предусмотренного п. 1 ст. 284.2 НК РФ, налоговая ставка 0% применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации акций российских организаций, при условии, что эти акции составляют уставный капитал таких организаций, не более 50% активов которых, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ (п. 2 ст. 284.2 НК РФ).
На основании изложенных норм приходим к выводу, что для применения ставки 0% по налогу на прибыль к доходам организации при продаже акций необходимо одновременное выполнение двух условий:
1) непрерывное владение акциями ЗАО более пяти лет;
2) недвижимое имущество не превышает 50% всех активов ЗАО, находящихся на территории РФ.
Данный вывод подтверждается разъяснениями Минфина России (Письма от 23.05.2024 N 03-03-06/1/47293, от 29.03.2024 N 03-03-06/1/28533).
Перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ и относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, определен п. 1 ст. 309 НК РФ.
В частности, к доходам от источников в РФ, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относятся доходы от реализации акций российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Таким образом, если доля российского недвижимого имущества в активах российской организации составляет менее 50%, доходы иностранной организации от продажи долей такой российской организации не облагаются налогом в РФ (Письма Минфина России от 13.03.2020 N 03-08-05/19273, от 29.08.2019 N 03-08-05/66450).
Статьей 7 НК РФ предусмотрено, что, если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров РФ.
В настоящее время Соглашение между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов от 16.12.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" денонсировано (Федеральный закон от 26.05.2021 N 139-ФЗ "О денонсации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество").
Если на дату реализации или иного выбытия акций российских организаций они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет, применяется налоговая ставка 0% (п. п. 1, 4.1 ст. 284, ст. 284.2 НК РФ).
Налоговая ставка на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливается в размере 20% со всех доходов, за исключением указанных в пп. 2 - 4 п. 2 и п. п. 3, 4 и 4.3 ст. 284 НК РФ, с учетом положений ст. 310 НК РФ. Исключение в виде доходов, поименованных в п. 4.1 ст. 284 НК РФ, не предусмотрено (Письмо Минфина России от 26.12.2018 N 03-03-06/1/95059).

Автор: Т.В. Липкина
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс