Банк экспертных заключений

Ответ:

Организация может выставлять УПД со статусом "1" в бумажном виде по старой форме (без учета последних изменений в части графы 14 счета-фактуры) при продаже непрослеживаемых товаров.

Обоснование:

В общем случае все плательщики НДС обязаны выставлять счета-фактуры по облагаемым НДС операциям (пп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Так, при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав счет-фактуру надо выставить в срок не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Счет-фактура может составляться на бумажном носителе и (или) в электронном виде. По общему правилу счета-фактуры составляются в электронной форме в отношении прослеживаемых товаров или по взаимному согласию сторон сделки при наличии у них совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур (п. п. 1.1, 1.2 ст. 169 НК РФ).
С 01.10.2024 счет-фактуру надо составлять по уточненной форме в соответствии с изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 16.08.2024 N 1096 в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Так, в табличную часть введена графа 14, в которой нужно указывать стоимость прослеживаемого товара без НДС в рублях (пп. "о" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137 (далее - Правила N 1137); п. п. 1, 3 Постановления Правительства РФ N 1096).
При реализации непрослеживаемых товаров графы 12 - 14 допустимо не формировать (п. 2(2) Правил N 1137). Также с 01.10.2024 уточнен порядок заполнения строки 5а, в ней надо указывать наименование, номер (при наличии) и дату документа об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав, на основании которого выставлен счет-фактура (пп. "з(1)" п. 1 Правил N 1137).
Форма универсального передаточного документа (далее - УПД), разработанная ФНС России, носит рекомендательный характер (Письмо ФНС России от 24.01.2014 N ЕД-4-15/1121@). Решение о ее применении налогоплательщику следует отразить в учетной политике.
По разъяснениям ФНС России, поскольку УПД со статусом "1" совмещает счет-фактуру и первичный документ, УПД в части счета-фактуры должен полностью соответствовать его применяемой форме, утвержденной Правительством РФ. Поэтому при внесении изменений в счет-фактуру необходимо своевременно вносить изменения и утверждать обновленную форму УПД в УП (Письма ФНС России от 17.06.2021 N ЗГ-3-3/4368, от 14.09.2017 N ЕД-4-15/18321@). При этом, как указано выше, при продаже непрослеживаемых товаров графы 12 - 14 допускается не формировать.
Также форму УПД можно дополнять любыми реквизитами, необходимыми для отражения условий сделок (Письмо ФНС России от 23.12.2015 N ЕД-4-15/22619).

Автор: Т.Б. Нечаева
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс