Банк экспертных заключений

Ответ:

Полагаем, что физическое лицо вправе использовать остаток имущественного вычета (800 000 руб.) и заявить его в декларации за 2024 г. по второму приобретенному объекту.

Обоснование:

Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 212-ФЗ), вступившим в силу 1 января 2014 г., внесены существенные изменения в ст. 220 Налогового кодекса РФ.

Так, в случае если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ (в ред. Закона № 212-ФЗ)).

При этом согласно п. 2 ст. 2 Закона № 212-ФЗ положения ст. 220 НК РФ (в ред. Закона № 212-ФЗ) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Закона № 212-ФЗ.

Поэтому если налогоплательщик воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в отношении объекта недвижимого имущества, приобретенного до 1 января 2014 г., оснований для предоставления налогоплательщику указанного налогового вычета в связи с приобретением еще одного объекта недвижимого имущества не имеется (см., например, Письмо Минфина России от 26.01.2024 № 03-04-05/6183).

При этом если право собственности на приобретенную по договору купли-продажи квартиру получено после 1 января 2014 г. и налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем, в частности, в случае приобретения на территории РФ квартиры (Письмо Минфина России от 07.02.2024 № 03-04-05/10217).

Исходя из условий рассматриваемой ситуации физическое лицо приобрело квартиру в 2012 г. (право собственности зарегистрировано в 2012 г.), имущественный вычет по которой был заявлен в 2015 г., при этом вычет был использован не полностью ввиду небольшой стоимости объекта (1 200 000 руб.). В 2024 г. налогоплательщиком приобретена еще одна квартира и он рассчитывает получить остаток незаявленного имущественного вычета (800 000 руб.).

При рассмотрении данного вопроса следует учитывать позицию Верховного Суда РФ. Так, из Кассационного определения Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 22.09.2021 № 2-КАД21-6-К3 следует, что если жилье приобретено до даты внесения в НК РФ изменений, позволяющих получить остаток имущественного вычета по НДФЛ до полного его использования в будущем, но вычет заявлен после этой даты, то налогоплательщик вправе получить остаток неиспользованного вычета.

Возникновение правоотношений по предоставлению имущественного налогового вычета связано исключительно с моментом подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих факт несения расходов.

Поскольку в рассматриваемой ситуации первая квартира была приобретена в 2012 г., но вычет по ней был заявлен только в 2015 г., то есть после даты внесения в НК РФ изменений, за налогоплательщиком сохраняется право использовать остаток имущественного вычета (800 000 руб.) при приобретении второго объекта в 2024 г.

То есть в правоотношения по предоставлению имущественного налогового вычета физическое лицо вступило после начала действия (с 01.01.2014) новой редакции ст. 220 НК РФ, предусматривающей возможность получения остатка имущественного налогового вычета в будущем, поэтому за ним сохраняется это право (право на получение остатка имущественного вычета).

Точка зрения, изложенная в вышеуказанном Кассационном определении, учтена в п. 10.1 Обзора правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков (Письмо ФНС России от 03.10.2023 № БВ-4-9/12603@).

Таким образом, полагаем, что физическое лицо вправе использовать остаток имущественного вычета (800 000 руб.) и заявить его в декларации за 2024 г. по второму приобретенному объекту.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс