Банк экспертных заключений

Ответ:

Организации необходимо установить, заявлен ли вид деятельности, по которому оказана услуга самозанятым, при регистрации физлица в качестве ИП (в ЕГРИП). 

Если физлицо зарегистрировалось в качестве ИП и оказывает услуги (указанные в ЕГРИП), отличные от оплачиваемых организацией, организация является налоговым агентом по НДФЛ.

Если организация выплачивает ИП доход за услуги по виду деятельности, приведенному в ЕГРИП, то налог с дохода ИП определяет самостоятельно исходя из применяемой системы налогообложения.

Обоснование:

Физические лица, применяющие НПД, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД (ч. 8 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – Закон № 422-ФЗ)).

Самозанятые физлица после отказа от применения НПД могут перейти на УСН в течение года - с момента регистрации ИП (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

В случае отказа от применения НПД, снятие налогоплательщика с учета в налоговом органе осуществляется при представлении в налоговый орган через мобильное приложение «Мой налог» заявления о снятии с учета. Датой снятия физического лица с учета в качестве налогоплательщика является дата направления в налоговый орган заявления о снятии с учета (п. п. 12, 13 ст. 5 Закона № 422 ФЗ).

В целях Закона № 422-ФЗ датой получения доходов от реализации услуг признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено ст. 7 Закона № 422-ФЗ (ч. 1 ст. 7 Закона № 422-ФЗ). Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Между тем физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ (п. п. 1, 2 ст. 227 НК РФ).

В свою очередь применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

В целях УСН доходы учитываются на дату поступления денег на счет в банке, в кассу, получения имущества или имущественных прав или прекращения обязательства иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, физлицо, прекратившее деятельность в качестве плательщика НПД, и получившее вознаграждение после снятия с учета не вправе учесть доход в рамках НПД. В общем случае ИП обязан учесть полученный доход в рамках УСН (аналогичная позиция приведена в Письме Минфина РФ от 31.05.2024 № 03-04-05/50819 относительно перехода на ОСН).

Так же стоит учитывать, что в случае если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность вне рамок видов деятельности, указанных им при регистрации, то доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, выплачиваемые ему организацией, подлежат обложению НДФЛ у источника выплаты в установленном порядке. Такая организация является налоговым агентом и независимо от статуса физического лица обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога (Письмо Минфина России от 12.01.2022 № 03-04-06/824).

Автор: Даненков А.А.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс