Банк экспертных заключений

Ответ:

Если договор ДМС расторгается до истечения 1 года с момента его заключения, то расходы, отнесенные ранее в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть исключены из состава расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Если договор ДМС продолжает действовать и за уволенных работников страховые платежи (взносы) продолжает уплачивать материнская организация, то такие расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли материнской организации как не соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ.

Однако, если после увольнения работников IT-отдела в договор страхования вместо них в список будут включены другие работники организации и при этом не меняется срок действия договора ДМС, материнская организация вправе продолжить учитывать страховую премию (взнос) в расходах в том же порядке.

Обоснование:

Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное товарищество или общество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом (п. 1 ст. 67.3 Гражданского кодекса РФ).

Как следует из вопроса, организация (материнская организация) заключила договор добровольного медицинского страхования работников IT-отдела сроком на год. Однако спустя 6 месяцев все застрахованные работники в целях производственной необходимости были переведены в дочернюю организацию.

По письменной просьбе работника или с его письменного согласия может быть осуществлен перевод работника на постоянную работу к другому работодателю. При этом трудовой договор по прежнему месту работы прекращается в соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса РФ. В трудовой книжке работника отражается информация об увольнении в связи с переводом (ч. 2 ст. 72.1 ТК РФ, Письмо Минтруда России от 22.11.2022 № 14-2/ООГ-7236). Другими словами, у работников изменился работодатель (трудовой договор с материнской организацией расторгнут).

Расходами в целях исчисления налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (п. 1 ст. 252 НК РФ). К расходам на оплату труда, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам ДМС, заключаемым на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. При этом указанные платежи (взносы) включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Поэтому расходы в виде сумм платежей по договорам ДМС работников, предусматривающим оплату организацией медицинских расходов (платежей по ДМС), могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, в случае если выполняются условия, предусмотренные в п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ, а также если указанные расходы отвечают критериям ст. 252 НК РФ.

Следует отметить, что, если договор добровольного медицинского страхования заключен на срок не менее 1 года, но страхователь досрочно расторгает договор до истечения 1 года с момента заключения договора, расходы, отнесенные ранее в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть исключены из состава расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поскольку были нарушены условия, установленные п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ (Письма Минфина России от 01.06.2023 № 03-03-06/1/50307, от 03.04.2023 № 03-03-06/1/29258).

В случае если за уволенных работников страховые платежи (взносы) по договору продолжает уплачивать организация, то такие расходы по продолжающему действовать в отношении них договору ДМС не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций как не соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ (Письма Минфина России от 01.02.2019 № 03-03-06/1/5947, от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67067).

В рассматриваемом вопросе заключенный материнской организацией договор страхования работников содержит условие о возможном изменении числа застрахованных лиц. Поэтому, если после увольнения в порядке перевода работников IT-отдела в договор страхования вместо них в список будут включены другие работники и при этом не происходит изменения или прекращения срока действия договора ДМС, материнская организация вправе продолжить учитывать страховую премию (взнос) в расходах в том же порядке, что и ранее (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ, Письма Минфина России № 03-03-06/1/50307, № 03-03-06/1/5947).

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс