Банк экспертных заключений

Ответ:

У российской организации не возникает обязанности налогового агента по НДС при приобретении услуг по ремонту автомобилей на территории Турции, Казахстана и др. стран. Также у российской организации не возникает обязанностей налогового агента по НДС при оплате услуг платежного агента -  резидента Казахстана.

У российской организации не возникает обязанности налогового агента по налогу на прибыль, при оплате услуг по ремонту автомобилей и по услугам платежного агента.

Обоснование:

По общему правилу местом реализации работ (услуг) в целях НДС не признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории РФ движимым имуществом. К таким работам (услугам) относятся, в частности, ремонт и техническое обслуживание (пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Таким образом, российская компания, заключившая договор на оказании услуг по ремонту и обслуживанию автомобилей резидентом Турции и на территории Турции, не является налоговым агентом по НДС, так как местом реализации территория РФ не признается.

Место реализации услуг, для целей исчисления НДС, для стран, участников ЕАЭС, куда входит и Казахстан, определяется на основании Договора о Евразийском экономическом союзе. Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг, в порядке, предусмотренном Приложением № 18 к Договору (далее - Протокол) (п. 2 ст. 72 Договора).

Так, взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг. При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Если какой-либо вид услуг не назван в п. 29 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, то местом их реализации будет страна исполнителя (п. 28, пп. 5 п. 29 Протокола).

Услуги платежного агента не поименованы в пп. 1 - 4 п. 29 Протокола.

Таким образом, место реализации услуг платежного агента, оказываемые резидентом Казахстана, определяется местом нахождения исполнителя и у российской организации не возникает обязанности налогового агента по НДС.

Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства-члена (пп. 2 п. 29 Протокола).

При осуществлении услуг ремонта автомобилей на территории Казахстана, российская организация не будет являться налоговым агентом по НДС.

Перечень доходов иностранной организации, облагаемых налогом на прибыль у источника выплаты - налогового агента установлен п. 1 ст. 309 НК РФ. Перечень этот открытый (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Если полученный доход прямо не упомянут в ст. 309 НК РФ, то для признания его облагаемым необходимо, чтобы он относился к доходам от источников в РФ и не был связан с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство, за исключением доходов, указанных в п. 2 ст. 309 НК РФ (Письмо Минфина России от 29.05.2023 № 03-08-05/48861).

Кроме того, доход должен относиться к категории пассивного дохода и быть связанным с территорией РФ (п. 36 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 4 (2018), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018, п. 1 разд. III Обзора судебных споров по вопросам применения положений международных налоговых договоров и злоупотребления законодательством при трансграничных операциях).

Кроме того, не облагаются налогом на прибыль доходы иностранной организации от выполнения работ, оказания услуг на территории РФ (за исключением случаев выполнения работ (оказания услуг) в РФ взаимозависимому лицу), когда такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации в РФ (п. 2 ст. 309 НК РФ). Если российская сторона компенсирует иностранной организации дополнительные расходы, возникшие при выполнении названных сделок, такое возмещение также не облагается налогом на прибыль у источника выплаты (Письмо ФНС России от 25.12.2020 № КВ-4-3/21410@).

Что касается доходов от деятельности платежного агента, то последний оказывает именно услуги по перечислению денежных средств, т.е. осуществляет действия, направленные на получение дохода, а не получает пассивный доход от источника РФ.

Автор: Липкина Т.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс