Банк экспертных заключений

Ответ:

Исходя из условий ситуации нужно выставить счет-фактуру с нулевой суммой НДС, зарегистрировать его в книге продаж и отразить в разд. 9 декларации по НДС. Заполнять разд. 7 декларации по НДС не требуется.

Обоснование:

Объектом налогообложения по НДС признается передача любых имущественных прав, в том числе на безвозмездной основе (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Исключение составляют операции, не являющиеся объектом налогообложения по НДС, указанные в п. 2 ст. 146 НК РФ и освобожденные от НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ).

Обязанность по начислению НДС возникает в момент уступки (последующей уступки) имущественного права (п. 8 ст. 167 НК РФ). При уступке по договору цессии, если требование возникло из договора реализации товаров (работ, услуг), начислить НДС нужно на день уступки по расчетной ставке 20/120 (п. 1 ст. 155, п. 4 ст. 164, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Налоговой базой по НДС является сумма превышения суммы дохода, полученного при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (п. 1 ст. 155 НК РФ). НДС к уплате не будет, если имущественное право реализовано с убытком или за ту же сумму (п. 4 ст. 155 НК РФ).

При этом счет-фактуру нужно выставить даже с нулевой суммой налога в двух экземплярах в течение пяти календарных дней со дня подписания договора уступки права требования (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).

В счет-фактуру, выставленный новому кредитору, продавец должен вписать (пп. «б» - «и» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137):

• в графы 2 - 4 - прочерки;
• в графы 5 и 8 - 0;
• в графу 7 - 20/120;
• в графу 9 - 140000.

Счет-фактура регистрируется в книге продаж, даже если НДС от уступки равен нулю (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 1137). При регистрации счета-фактуры указывается код операции 14 «Передача имущественных прав, перечисленных в пунктах 1 - 4 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации» (Перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденный Приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

В декларации по НДС с этим же кодом операцию следует отразить в разд. 9. В нем отражаются данные из книги продаж, сведения обо всех зарегистрированных там счетах-фактурах и иных документах (п. 5.1 ст. 174 НК РФ, разд. X Порядка заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок заполнения декларации по НДС)).

Раздел 7 нужно заполнять, если были операции, не облагаемые НДС по ст. ст. 146, 147, 148 или 149 НК РФ (п. 44 Порядка заполнения декларации по НДС). В случае если организация переуступила задолженность по оплате товара по номиналу (либо с убытком), налоговой базы по НДС не возникает. При этом не требуется заполнять разд. 7 декларации.

Исходя из условий ситуации нужно выставить счет-фактуру с нулевой суммой НДС, зарегистрировать его в книге продаж и отразить в разд. 9 декларации по НДС. Заполнять разд. 7 декларации НДС не требуется.

Автор: Нечаева Т.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс