Банк экспертных заключений

Ответ:

Услуги по безвозмездной передаче имущества в пользование автономной НКО подлежат налогообложению НДС, и унитарное предприятие (ссудодатель) обязано исчислить налог. При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, без включения в них налога.

Обоснование:

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию. Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия.

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ).

К договору безвозмездного пользования применяются отдельные правила, предусмотренные ГК РФ в отношении договора аренды (п. 2 ст. 689 ГК РФ).

Объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях гл. 21 Налогового кодекса РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается их реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Перечень операций, не являющихся объектами налогообложения по НДС, определен п. 2 ст. 146 НК РФ.

Так, не признается объектом налогообложения по НДС передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления и органам публичной власти федеральной территории «Сириус», а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса УП с разрешения собственника (департамент г. Москвы) передает имущество в безвозмездное пользование автономной НКО по договору безвозмездной ссуды.

В соответствии с п. 1 ст. 10 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» автономной некоммерческой организацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, созданная в целях предоставления услуг в сфере образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных сферах. Автономная некоммерческая организация может быть создана в результате ее учреждения гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов.

Учитывая вышеизложенное и условия рассматриваемого вопроса, услуги по передаче объектов основных средств в безвозмездное пользование автономным некоммерческим организациям в перечень, указанный в пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ, не включены и, соответственно, подлежат налогообложению НДС (Письмо Минфина России от 21.01.2022 № 03-07-11/3512).

При реализации налогоплательщиком услуг на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, без включения в них налога (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Таким образом, услуги по безвозмездной передаче имущества в пользование автономной некоммерческой организации подлежат налогообложению НДС и унитарное предприятие (ссудодатель) обязано исчислить налог. При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, без включения в них налога.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс