Банк экспертных заключений

Ответ:

НДФЛ с суммы аванса за декабрь, выплаченного 25.12.2023, не удерживается. Заработная плата, выплаченная 10.01.2024, облагается НДФЛ по ставке 13 (15)%.

Обоснование:

Налоговый агент исчисляет НДФЛ на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 Налогового кодекса РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 или п. 3.1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Если в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором заработная плата за исполнение трудовых обязанностей в декабре (в одном налоговом периоде) выплачивается в январе следующего календарного года (в другом налоговом периоде), то в таком случае соответствующий доход относится к другому налоговому периоду (Письмо Минфина России от 08.02.2023 № 03-04-06/10169).

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ).

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Доходы, полученные лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами РФ, от источников за пределами РФ, объектом налогообложения по НДФЛ не являются (Письмо Минфина России от 27.09.2023 № 03-04-05/92012).

С 01.01.2024 согласно Федеральному закону от 31.07.2023 № 389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» п. 1 ст. 208 НК РФ дополнен пп. 6.2, из которого следует, что к доходам от источников в РФ относятся также вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированном за пределами Российской Федерации).

При выплате заработной платы денежными средствами датой фактического получения дохода является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (п. 1 ст. 223 НК РФ).

В отношении доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РФ, от осуществления трудовой деятельности установлена ставка НДФЛ в зависимости от размера дохода - 13% и 15% (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).

Таким образом, НДФЛ исчисляется и удерживается с заработной платы работника, выплаченной 10.01.2024, аванс по заработной плате, выплаченный 25.12.2023, не является объектом налогообложения по НДФЛ. Выплаченный в январе доход облагается по ставке 13 (15)%.

Автор: Даненков А.А.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс