Банк экспертных заключений

Ответ:

Учитывая последнюю позицию контролирующих органов, подрядчик имеет право на получение стандартного вычета по НДФЛ на ребенка за июль 2023 г., в котором выплачен доход при соблюдении условий, установленных ст. 218 НК РФ. Однако по данному вопросу существует и иная позиция.

Обоснование:

Основная налоговая база НДФЛ может быть уменьшена на стандартные налоговые вычеты на детей за каждый месяц налогового периода, которые вправе получить родитель, супруг (супруга) родителя, усыновитель, на обеспечении которых находится ребенок, в размере 1 400 руб. на первого ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ).

Исполнитель по гражданско-правовому договору – резидент РФ может претендовать на стандартные вычеты на детей, если представит заявление с документами, подтверждающими право на вычет (пп. 9 п. 2.1, 3 ст. 210, п. 3 ст. 218 НК РФ). Данный вычет предоставляется налоговым агентом до месяца, в котором доход, облагаемый по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, превысит 350 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

При наличии нескольких источников доходов налогоплательщик может обратиться за вычетом к любому налоговому агенту по своему выбору. Если договор заключен не в январе текущего года, в целях учета доходов, полученных из других источников, налоговый агент может запросить справки о доходах и суммах НДФЛ, выданных иными налоговыми агентами (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Из норм п. 1 ст. 226 НК РФ следует, что налоговым агентом организация становится при выплате дохода физическому лицу, при этом налоговый агент обязан исчислить и удержать НДФЛ со всех доходов, выплачиваемых им в пользу физических лиц на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 или 3.1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. НДФЛ с выплат исполнителю по ГПД удерживается при каждой выплате дохода, в том числе с аванса (п. 3 ст. 226 НК РФ).

По данному вопросу у контролирующих органов нет единой позиции.

Согласно последней позиции ведомств, вычет предоставляется только за месяцы выплаты дохода, когда организация признается налоговым агентом (Письма Минфина России от 21.09.2022 № 7700-00-11-2022/002383@, от 29.10.2014 № 03–04–05/54901, от 08.08.2013 № 03–04–05/32053). Количество дней действия договора в неполном месяце получения дохода значения не имеет.

Ранее контролеры разъясняли, что вычет предоставляется за все месяцы, в течение которых действовал ГПД (Письма Минфина России от 07.04.2011 № 03–04–06/10-81, от 19.08.2008 № 03–04–06-01/254).

В данном случае организация не производила выплат подрядчику в июне, следовательно, налоговым агентом она становится только в следующем месяце – при выплате вознаграждения. Учитывая последние разъяснения контролирующих органов, подрядчик имеет право на получение стандартного вычета по НДФЛ за тот месяц, в котором произведена выплата дохода, в данном случае - за июль, при соблюдении условий, установленных ст. 218 НК РФ.

Иная позиция может вызвать претензии со стороны контролирующих органов.

Автор: Нечаева Т.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс